计算分析题：

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)①存货的可变现净值=1220-20=1200(万元)，低于成本1600万元，存货跌价准备的余额=1600-1200=400(万元)，产生可抵扣暂时性差异，则对应的递延所得税资产期末余额=400×25％=100(万元)，当期发生额=100-66=34(万元)。 ②2013年末无形资产账面价值=600-600×5／15×6／12=500(万元)，可收回金额为420万元，所以应计提减值准备，计提减值后账面价值=420万元，计税基础=600-600／5×6／12= 540(万元)，产生可抵扣暂时性差异540-420=120(97元)，递延所得税资产当期发生额=120× 25％=30(万元)。 ③期末甲公司确认预计负债的账面价值=2000×40％=800(万元)，计税基础=800-0=800(97元)，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。 ④2013年末交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=870万元，产生应纳税暂时性差异1000-870=130(万元)，应确认递延所得税负债=130×25％=32．5(97元)。 ⑤罚款支出产生非暂时性差异，不确认递延所得税。 (2)应纳税所得额=5000+(400-66／33％)+120+800-130+30=6020(万元) 应交所得税=6020×33％=1986．6(万元) 所得税费用=1986．6-34-30+32．5=1955．1(万元) 净利润=5000-1955．1=3044．9(万元) (3)借：所得税费用1955．1 递延所得税资产64 贷：应交所得税一应交所得税1986．6 递延所得税负债32．5

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。资料一：2013年发生以下业务：（1）2011年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2013年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。（2）2013年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2013年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。（3）2013年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了"资本公积—其他资本公积"的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。（4）2013年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。（5）2013年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2013年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。资料二：甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。2013年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2013年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产50贷：商誉20所得税费用30要求：（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）针对资料一： 事项（1）的会计处理不正确。 理由：递延所得税资产的期初余额=[(200-200/10)-（200-200×2/10）]×25%=5（万元），本期确认递延所得税资产应考虑期初余额。 正确做法：应确认递延所得税资产=8-5=3（万元）。 事项（2）的会计处理不正确。 理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值180万元大于计税基础162万元（180-180/10），产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。 正确做法：应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5（万元）。 事项（3）的会计处理不正确。 理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。 正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，计入所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。 事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。 正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，确认资本公积12.5万元。 事项（5）会计处理正确。 （2）针对资料二：会计处理不正确。 理由：甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司确认的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）50万元，不冲减商誉。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有。
A．资产的账面价值大于其计税基础
B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值大于其计税基础
D．负债的账面价值小于其计税基础

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：一般根据下面几种情况判断：资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2009年初以135万元取得一项交易性金融资产，2009年末该项交易性金融资产的公允价值为150万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项交易性金融资产在2009年末的计税基础为万元。
A．150
B．135
C．285
D．15

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。所以2009年末该项交易性金融资产的计税基础为135万元。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2013年年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2013年，甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元，年末余额为220万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2012年1月1日，以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为3%，到期日为2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（3）甲公司于2013年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2400万元，采用权益法核算，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额200万元。至12月31日，该项投资未发生减值，甲公司根据乙公司实现净利润确认投资收益50万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）2013年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，因乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求甲公司履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为410万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（5）2013年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）其他相关资料：①2012年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损200万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产50万元。②甲公司2013年实现利润总额1800万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司2013年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在"甲公司2013年暂时性差异计算表"内。甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表单位：万元（2）计算甲公司2013年应确认的递延所得税费用（或收益）。（3）编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，小数点后保留两位）

【◆参考答案◆】：甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元 （2）递延所得税费用=50-（220-100）×25%+500×25%=145（万元）。 （3）递延所得税资产（贷方）=50-（220-100）×25％=20（万元），递延所得税负债（贷方）=500×25%=125（万元），应交所得税=［1800+120-（2113.06×1.03-2000×5%）×3%-200-50+410-500-200］×25%=329.43（万元）。 借：所得税费用474.43 贷：应交税费——应交所得税329.43 递延所得税资产20 递延所得税负债125

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为（）。
A．0
B．可抵扣暂时性差异100万元
C．应纳税暂时性差异100万元
D．不确定

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题考核预计负债。预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25％，该企业2012年度实现利润总额1800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为（）万元。
A．423．5
B．441．5
C．414．5
D．417．5

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：S企业2012年应纳税所得额=1800-135+60+5-36=1694(万元)，应交所得税=1694×25％=423．5(万元)。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中，正确的有（）。
A．资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B．资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
C．当某项交易同时具有"该项交易不是企业合并"和"交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）"两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税资产
D．当某项交易同时具有"该项交易不是企业合并"和"交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）"两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础及相应的暂时性差异甲公司2012年暂时性差异计算表(2)甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益) 递延所得税资产=(2000+300)×25％-650=-75(万元) 所以，递延所得税费用为75万元。 (3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录 甲公司2012年的应纳税所得额=3000+(1) 计提坏账准备2000-(3)分得现金股利200+ (4)业务宣传费300-(5)弥补的亏损2600=2500(万元) 应交所得税=2500×25％=625(万元) 借：所得税费用700 贷：应交税费一应交所得税625 递延所得税资产75 借：资本公积一其他资本公积50 贷：递延所得税负债50

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以增发市场价值为1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，则下表述中不正确的是（）。
A．该项企业合并形成的商誉金额为200万元
B．该项企业合并应确认递延所得税负债50万元
C．该项企业合并商誉计税基础为200万元
D．该项企业合并商誉不确认递延所得税负债

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，该项企业合并商誉计税基础为0，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债。