母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。
A．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入"外币报表折算差额"
B．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入"外币报表折算差额"
C．如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录
D．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，通常也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A．取得的外币借款
B．投资者以外币投入的资本
C．以外币购入的固定资产
D．销售商品取得的外币营业收入

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以人民币为记账本位币。2012年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6．8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6．9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。
A．2720
B．1160
C．0
D．2760

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×6．8-1950×8×6．9=1160(元人民币)。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。4月30日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为万元人民币。
A．-10
B．-5
C．5
D．10

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因为按月计算汇兑损益，只需将4月底汇价与3月底相比，所以汇兑损失=(8.23-8.22)×500=5(万元)。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。2013年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A．20.4
B．-20.4
C．-20
D．-20.8

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑损益=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）=20.4（万元人民币）（损失）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税税额37.59万元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益。2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，2013年3月31日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额是（）万元人民币。
A．6
B．-6
C．0
D．26.1

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：应付账款的期末汇兑损益=1000×300×6.5×10-4-1000×300×6.7×10-4=-6（万元人民币），即产生汇兑收益6万元人民币，应当进行的账务处理是：借：应付账款——美元户；6贷：财务费用——汇兑差额；6

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易或事项产生的汇兑差额，不应计入当期损益的有（）。
A．为购建厂房借入的外币专门借款产生的汇兑损失
B．交易性金融资产产生的汇兑收益
C．持有至到期投资产生的汇兑损失
D．可供出售权益工具投资产生的汇兑收益

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：为购建厂房借入的专门借款产生的汇兑损失计入在建工程；可供出售权益工具投资为非货币性项目，汇兑收益计入资本公积。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 我国通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2008年11月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=7.46元人民币，款项已用美元支付。(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未收到。(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=7.8元人民币，款项已收到，当日的汇率为1美元=7.53元人民币。(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。(5)12月23日，大华公司收到前欠货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=7.55元人民币。(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2008年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2008年1月1日已开始建造，2008年末尚未完工。(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为4.6美元，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。要求：(1)编制上述业务的相关会计处理;(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

【◆参考答案◆】：(1) ①借：交易性金融资产3730 贷：银行存款——美元3730(500×7.46) ②借：应收账款——美元228(30×7.6) 贷：主营业务收入228 ③借：银行存款——美元3765(500×7.53) 贷：实收资本3765 ④借：原材料378 贷：应付账款——美元378(50×7.56) ⑤借：银行存款——美元151(20×7.55) 贷：应收账款151 ⑥借：在建工程37.8(5×7.56) 贷：长期借款——应计利息37.8 ⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×7.56-100×5×7.46=-252.4(万元) 借：公允价值变动损益252.4 贷：交易性金融资产——公允价值变动252.4 (2)计算期末汇兑损益： 应收账款的期末汇兑损益 =(20+30-20)×7.56-(20×7.5+30×7.6-20×7.55) =-0.2(万元人民币) 银行存款的期末汇兑损益 =(500-500+500+20)×7.56-(500×7.5-500×7.46+500×7.53+20×7.55) =3931.2-3936 =-4.8(万元人民币) 应付账款的期末汇兑损益 =(10+50)×7.56-(10×7.5+50×7.56) =0.6(万元人民币) 长期借款的期末汇兑损益 =85×7.56-80×7.5-5×7.56=4.8(万元人民币) 编制会计分录如下： 借：在建工程4.8 贷：长期借款——美元4.8 借：财务费用——汇兑损益5.6 贷：应付账款——美元0.6 应收账款——美元0.2 银行存款——美元4.8

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。