假定A公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假定A公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。根据上述资料，编制A公司2014年与该销售业务相关的会计分录。A公司、B公司均一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年发生下列业务：　　（1）2014年3月1日，A公司向B公司销售一批商品共计500件，单位销售价格为12万元，单位成本为9万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为6000万元，增值税税额为1020万元。协议约定，如果B公司于3月1日支付货款，在2014年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。A公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为5%（25件）；2014年3月31日未发生退货。　　（2）4月30日前发生销售退回8件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。　　（3）6月30日前发生销售退回，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票，A公司发生退货存在以下三个假定条件：假定①再发生销售退回为2件；假定②再发生销售退回为20件。

【◆参考答案◆】：详见解析。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中正确的有（　）。
A．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
B．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
C．有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
D．对于需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：对于需要计提减值准备的外币应收项目，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备，选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为10年，每年收取固定租金20万元;(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元;(3)承租人提供的租赁资产担保余值为10万元;(4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为(　　)。
A．200万元
B．206万元
C．216万元
D．236万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 上市公司发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（　　）。
A．因首次执行新会计准则，对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
B．交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法
C．年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用
D．对合营企业投资由比例合并改为权益法核算等

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，属于正常的会计处理，不属于会计政策变更。其余三项属于会计政策变更。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列交易或事项不包括在《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范内的相关资产或负债的为（　）。
A．以非货币性资产形式取得的政府补助
B．非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具
C．持有至到期投资的后续计量
D．可供出售金融资产的后续计量

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为600万元。2×16年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司800万元，甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×15年年度财务报告批准报出日为2×16年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（　　）万元。
A．150
B．135
C．180
D．200

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该事项对甲公司2×15年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，作出A公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2015年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年1月1日：长期股权投资的初始投资成本=300+400×1.17+1200+300=2268（万元）。借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　累计折旧　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　800　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2268　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　　100　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 　300　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 　 68　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 　　150　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　50　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　贷：库存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　　100初始投资成本2268万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2400万元（12000×20%），需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　132　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1322014年12月31日：B公司调整后的净利润=2000-（2000-1000）×30%【卖出去这部分应该按公允价结转成本，应调整卖出去这部分，和未实现销售利润相反】-（600-400）×（1-50%）=1600（万元）。A公司应确认的投资收益=1600×20%=320（万元）。A公司应确认的其他综合收益=（200-300）×20%=-20（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　320　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　320借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　202015年4月1日：借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　　 160（800×20%）　贷：长期股权投资——损益调整　　　 　　　　　　　　　1602015年4月15日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　160　贷：应收股利　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1602015年12月31日：B公司经调整后的净利润=-600-（2000-1000）×（1-30%）+（600-400）×（1-50%）【第二年接着调】=-1200（万元）。A公司应确认的投资收益=-1200×20%=-240（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　240A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2268+132+320-20-160-240=2300（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年初取得B公司5%的股权，划分为可供出售金融资产核算。2015年1月，A公司又从母公司M手中取得B公司55%的股权，对B公司实现控制。第一次投资支付银行存款500万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，所有者权益账面价值为7 500万元；2014年底可供出售金融资产未发生公允价值变动；第二次投资时支付银行存款6000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9500万元，所有者权益账面价值为9200万元，取得控制权日原投资的公允价值为600万元。假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则增资时影响A公司资本公积的金额为（　）。
A．700万元
B．－980万元
C．－820万元
D．200万元

【◆参考答案◆】：B

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2015年1月1日赊销商品给乙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为200万元，给乙公司的商业折扣为10%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费5万元，产品成本为130万元，已计提跌价准备20万元。至2015年12月31日由于乙公司发生财务困难，销售给乙公司的货款仍未收回，预计未来现金流量的现值为200万元。与乙公司的销售业务，下列会计处理不正确的是（　）。
A．影响2015年利润表营业收入的金额为180万元
B．影响2015年利润表营业成本的金额为110万元
C．应收账款科目的入账金额为210.6万元
D．2015年末资产负债表应收账款列示金额为200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，影响2015年利润表营业收入的金额＝200×（1－10%）＝180（万元）；选项B，影响2015年利润表营业成本的金额＝130－20＝110（万元）；选项C错误，应收账款科目的入账金额＝200×（1－10%）×（1＋17%）＋5＝215.6（万元）；选项D，2015年末资产负债表应收账款列示的金额为200万元。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司适用的所得税税率为25%。2015年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2015年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2012年12月购入，成本为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．2015年计提的折旧额为200万元
B．2015年按照税法规定计算折旧额为200万元
C．2015年确认递延所得税收益40万元
D．会计估计变更影响2015年净利润－120万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：（1）计算至2015年3月31日的累计折旧额＝2000÷10×2＋2000÷10×3/12＝450（万元）；（2）计算至2015年3月31日的账面价值＝2000－450＝1550（万元）；　2015年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2015年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2012年12月购入，成本为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。　（3）计算自2015年4月1日至年末计提的折旧额＝1550/（6×12－2×12－3）×9＝310（万元）；（4）计算2015年计提的折旧额＝2000÷10×3/12＋310＝360（万元）；　（5）2015年按照税法规定计算的折旧额＝2000÷10＝200（万元）；（6）确认递延所得税收益＝（360－200）×25%＝40（万元）；（7）计算会计估计变更影响2015年净利润＝－[（360－200）－40]＝－120（万元），或＝－（360－200）×（1－25%）＝－120（万元）。