威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 威龙控股有限公司（以下简称威龙公司）于2012年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80%，取得该项股权后，威龙公司能对B公司实施控制。2012年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资严公允值为2000万元，账面价值为500万元，该项无形资产的预计剩余使用年限为15年，净残值为零，按照直线法摊销。2012年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣告并发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。 B公司2012年6月20日出售一批产品给威龙公司，售价（不含增值税）为500万元，增值税为85万元，产品成本300万元，威龙公司购入后作为存货，2012年对外销售其中的50%。2013年B公司发生亏损600万元，于2012年购入的存货当年全部出售。假定威龙公司和B公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例均为10%，不考虑所得税等其他因素。要求： （1）计算2012年年末合并报表编制过程中，权益法调整之后的长期股权投资金额； （2）计算2012年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东权益的金额； （3）计算2013年合并报表中B公司调整之后的净利润的金额； （4）计算2013年年末合并报表编制过程中，确认的少数股东损益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）经整后B公司2012年度的净利润=3000-100-（500-300）×50%=2800（万元），调整后长期股叔投资的余额=9500+2800×80%-800+800=11740（万元）。（2）确认的少数股东权益金额=（11500+2800-1000+1000）×20%=2860（万元）（3）经调整后B公司2013年度的净利润=-600-100+100=-600（万元）（4）确认的少数股东损益金额=-600×20%=-120（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，预计净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。
A．-200万元
B．-193.75万元
C．-145.31万元
D．145.31万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31（万元），具体抵销分录如下： 借：营业外收入 200 贷：固定资产--原价 200 借：固定资产--累计折旧 6.25 贷：管理费用 6.25 借：递延所得税资产 48.44 贷：所得税费用 48.44

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2015年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8000万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到期收到现金120万元，其中本金为100万元，利息为20万元；（9）支付在建工程人员工资300万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。
A．投资活动现金流入240万元
B．投资活动现金流出610万元
C．经营活动现金流入320万元
D．筹资活动现金流出740万元
E．筹资活动现金流入8120万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：投资活动现金流入=（900-780）（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资活动现金流出=（500-350）（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；经营活动现金流入=0；筹资活动现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）；筹资活动现金流入=8000（事项2）+200（事项3）=8200（万元）。选项A．B和D正确。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（）。
A．拥有对被投资方的权力
B．通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C．有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D．从被投资单位获得固定回报

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

(6)【◆题库问题◆】：[填空题] 切丝机磨刀机构的运动有（）运动。

【◆参考答案◆】：往复、进给、旋转

(7)【◆题库问题◆】：[多选] P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2013年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2014年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元；2015年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元；2014年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2015年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A．2014年少数股东损益为38.8万元
B．2014年归属于P公司净利润为1155.2万元
C．2015年少数股东损益为61.2万元
D．2015年归属于P公司净利润为1444.8万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：2014年存货中未实现利润=（100-80）×（1-60%）=8（万元），2014年少数股东损益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（万元），选项A正确；2014年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（万元），选项B正确；2014年存货中未实现利润8万元于2015年实现，2015年少数股东损益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（万元），选项C正确；2015年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（万元），选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2014年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2014年乙公司对外销售A商品70件，年末结存A商品30件。2015年乙公司对外销售上述A商品20件，2015年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品10件，A商品每件可变现净值为1.3万元，A商品存货跌价准备的期末余额为7万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2015年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A．-3.75
B．1.75
C．1.25
D．7

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日，因结存存货每件可变现净值1.3万元小于销售方每件成本1.5万元，所以合并财务报表中结存存货的账面价值=10×1.3=13（万元），计税基础=10×2=20（万元），2015年12月31日因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产=（20-13）×25%=1.75（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（）。
A．甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B．甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C．甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D．甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为()。
A．0
B．1000万元
C．900万元
D．705万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：经调整后，乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元); 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。