甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从201

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。其中，实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。2010年3月l2日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为l450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(3)2011年乙公司实现净利润680万元。(4)2012年1月1日，甲公司又出资l356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。(5)其他有关资料如下：①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

【◆参考答案◆】：(1)2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值：900—40+220=1080(万元)。相关会计分录为：2010年1月1日初始投资： 借：长期股权投资900 贷：银行存款900 3月12日： 借：应收股利(200×20%)40 贷：长期股权投资40 12月31日乙公司实现净利润： 借：长期股权投资(1100×20%)220 贷：投资收益220 (2)2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以在合并财务报表中，甲公司对乙公司的股权重新计量后的价值=5500×20%=1100(万元)，与原账面价值1080万元的差额20万元，应计入合并当期的投资收益。 (3)应在购买日合并财务报表中列示的商誉金额=3800—5500×60%=500(万元)。 ①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值： 借：固定资产600 贷：资本公积600 ②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为： 借：实收资本2500 资本公积(500+600)1100 盈余公积(100+1100×10%)210 未分配利润(900+1100×90%一200)1690 商誉500 贷：长期股权投资(1080+20+3800)4900 少数股东权益ll00 (4)甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，自乙公司的少数股东处取得了乙公司l8%的股权。经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680一(1450—850)/20=65(3(万元)，乙公司对母公司的价值(以购买目乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5500+650=6150(万元)，新取得的少数股权投资成本l356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元(=6150×18%)之间的差额249万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为： 借：实收资本2500 资本公积(1100+249)1349 盈余公积(210+680×10%)278 未分配利润[1690+680×90%一(1450—850)/20]2272 商誉500 贷：长期股权投资(4900+1356+520)6776 少数股东权益(6150×2%)123

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.5万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为()。
A．66.78万元
B．40.263万元
C．57.059万元
D．41.262万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】甲公司应缴消费税的计税价=(38.5+10)÷(1-15%)=57.06(万元);甲公司应缴消费税=57.06×15%=8.559(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=38.5+10+8.559=57.059(万元)。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司赊销商品应收乙公司1000万元货款，因乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了100万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，由乙公司支付银行存款750万元来抵偿债务，款项于20×1年12月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因债务重组影响损益的金额为()。
A．150万元
B．50万元
C．800万元
D．900万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：以现金清偿债务。甲公司的账务处理如下：(分录中金额用"万元"表示)借：银行存款750坏账准备100营业外支出150贷：应收账款1000

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中不应在企业资产负债表中“存货”项目中列示的是()。
A．为购建生产线购入的专用原材料A
B．以收取手续费方式委托其他企业代为销售产品，至年末尚未实际出售的部分
C．委托其他单位加工的产品
D．已经购入但尚未入库的材料

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：为购建生产线购人的原材料，应该在工程物资中进行列示，所以选项A不符合题意。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 某上市公司以银行存款500万元购买B企业80%的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为()万元。
A．20
B．50
C．100
D．0

【◆参考答案◆】：A

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换人办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为20万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为32万元。甲公司另向乙公司支付银行存款3.1万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司殷票以获取差价。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产;选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础;选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2012年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为()万元。
A．6650
B．6700
C．6950
D．8650

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【解析】合并日长期股权投资初始投资成本=23000×65%=14950(万元)，原25%投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元)，新增长期股权投资入账成本=14950-6250=8700(万元)，2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-面值2000-发行费用50=6650(万元)。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2012年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为51元)，乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股(每股面值为l元)。合同签订日为2012年2月1日，行权日为2013年1月31日，2012年2月1日每股市价为50元，2012年12月31日每股市价为52元，2013年1月31日每股市价为52元，2013年1月31日应支付的固定行权价格为51兀，2012年2月1日期权的公允价值5000元，2012年12月31日期权的公允价值为3000元，2013年1月31日期权的公允价值为2000元。假定以现金换普通股方式结算。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：以现金换普通股方式结算，即该衍生 工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述属于直接计入所有者权益中的利得的有（）
A．处置交易性金融资产产生净收益
B．可供出售金融资产期末公允价值上升
C．债务重组利得
D．会计政策变更导致正的累积影响数
E．外币报表折算产生的正的外币报表折算差额

【◆参考答案◆】：B, E

【◆答案解析◆】：选项A和C属于直接计入利润表中的利得；选项D影响期初留存收益。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为一般纳税人，增值税率为17%，采用先进先出法对发出乙材料计价，2月初乙材料结存150吨，购入单价15万元。2012年发生下列有关经济业务。(1)1日购买甲设备，收到增值税发票，价款1000万元，增值税为170万元。已入库准备购建生产设备。(2)6日购买乙材料1800吨，收到增值税发票，价款19000万元，增值税为3230万元，另付运杂费800万元。实际收到1800吨材料已入库准备生产产品。(3)10日购买丙工程物资，收到增值税发票，价款2000万元，增值税为340万元。已入库准备购建厂房。(4)18日购买乙材料1400吨，收到增值税发票，价款15000万元，增值税为2550万元，另付运杂费525万元。实际收到1350吨材料已入库准备生产产品，短缺50吨属于合理损耗。(5)20日发出乙材料1350吨用于生产产品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。下列会计处理表述不正确的是()。
A．1日购买的甲设备确认为工程物资，实际成本为1000万元
B．6日购买的乙材料确认为原材料，单价每吨为11万元
C．10日购买的丙工程物资确认为工程物资，实际成本为2340万元
D．18日购买的乙材料确认为原材料，单价每吨为11.09万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：『答案解析』18日购买的乙材料确认为原材料，单价每吨=(15000+525)/1350=11.5(万元)。