A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2014年1月1日向银行专门借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：2014年1月1日向银行专门借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为A公司于2013年12月1日借入的长期借款1110万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款600万元。工程建设期间的支出情况如下：2014年6月1日：300万元； 7月1日：900万元； 10月1日：200万元；工程将于2015年9月30日完工。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。下列有关2014年借款利息费用的会计处理，表述正确的有（　）。
A．专门借款的利息收入17.25万元
B．占用了一般借款资金的资产支出加权平均数200万元
C．资本化的利息费用为77.5万元
D．费用化的利息费用为84.05万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：资产支出与占用一般借款的情况如下（单位：万元）：①专门借款：应付利息金额＝1500×6%＝90（万元），其中：费用化期间（1～3月）应付利息金额＝1500×6%×3/12＝22.5（万元）、资本化期间（4～12月）应付利息金额＝1500×6%×9/12＝67.5（万元）；专门借款的利息收入＝11.25＋4.5＋1.5＝17.25（万元），其中：费用化期间（1～3月）内取得的利息收入＝1500×0.25%×3＝11.25（万元）、资本化期间（4～12月）内取得的利息收入＝17.25－11.25＝6（万元）；资本化金额＝67.5－6＝61.5（万元）；费用化金额＝22.5－11.25＝11.25（万元）。②一般借款：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝300×6/12＋200×3/12＝200（万元）；占用的一般借款资本化率＝8%；一般借款应予资本化的利息金额＝200×8%＝16（万元）；一般借款应付利息金额1110×8%＝88.8（万元）；一般借款应予费用化的利息金额＝88.8－16＝72.8（万元）。③合计金额：资本化的借款利息金额＝61.5＋16＝77.5（万元）；费用化的借款利息金额＝11.25＋72.8＝84.05（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司、A公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司50名管理人员每人授予3万份现金股票增值权。行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为6%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 （1）2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为20元。A公司2014年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有4名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年将有5名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为25元。 （2）2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长6%，该年末甲公司预计A公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为27元。 （3）2016年9月11日，甲公司经董事会批准取消原授予A公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的A公司管理人员4000万元。2016年初至取消股权激励计划前，A公司有1名管理人员离职。 2016年9月11日每份现金股票增值权公允价值为30元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年相关会计处理如下：甲公司甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资1537.5 　　贷：应付职工薪酬1537.5 [（50-4-5）×3×25×1/2]A公司A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用1230 　　贷：资本公积—其他资本公积1230 [（50-4-5）×3×20×1/2]　编制合并财务报表的抵消分录： 借：资本公积—其他资本公积1230 　　管理费用 307.5 　　贷：长期股权投资 1537.5　（2）2015年相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资676.5 　　贷：应付职工薪酬676.5 [（50-4-3-2）×3×27×2/3-1537.5]A公司借：管理费用410 贷：资本公积—其他资本公积410 [（50-4-3-2）×3×20×2/3-1230]　合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410）1640 　　未分配利润307.5 　　管理费用266.5 　　贷：长期股权投资（1537.5+676.5）2214（3）2016年9月11日相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资1566 　　贷：应付职工薪酬1566 [（50-7-1）×3×30-（1537.5+676.5）] 借：应付职工薪酬（1537.5+676.5+1566）3780 　　管理费用 220 　　贷：银行存款 4000A公司借：管理费用2070 　　贷：资本公积—其他资本公积2070[（50-7-1）×3×20-1230-410]合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410+2070）3710未分配利润 （307.5+266.5）574 贷：长期股权投资 （1566+1537.5+676.5） 3780管理费用 504

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情况中，不应纳入合并范围的是（　）。
A．发生经营亏损的子公司
B．相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
C．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2010)》的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：①已宣告被清理整顿的原子公司②已宣告破产的原子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2×14年1月1日，甲公司向其100名高管人员每人授予4万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满3年，每人即可按每股16元的价格购买甲公司4万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股20元。在等待期内，甲公司有10名高管人员离职。2×16年12月31日，甲公司向剩余90名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股30元。2×16年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为（　　）万元。
A．7200
B．2160
C．10800
D．12600

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：行权时甲公司冲减的“资本公积——其他资本公积”=90×4×20=7200（万元），行权时应确认的“资本公积——股本溢价”=90×4×16+7200-90×4=12600（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2016年的有关交易或事项如下：（1）2016年1月2日，A公司从上海证券交易所购入甲公司股票100万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响；支付款项800万元，另付交易费用2.5万元，准备近期出售。（2）2016年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票200万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响；支付款项1000万元，另付交易费用5万元，不准备近期出售。（3）2016年2月20日，A公司以银行存款取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响；支付款项6000万元，另付交易费用50万元，其目的是准备长期持有。　　（4）2016年4月20日，A公司以银行存款50万元对丁公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费0.2万元。对丁公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。A公司与上述公司均不存在关联方关系。下列各项关于A公司对股权投资进行初始确认的表述中，不正确的有（　）。
A．购入甲公司股票确认为交易性金融资产，初始投资成本为802.5万元
B．购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，初始投资成本为1005万元
C．取得丙公司股权确认为持有至到期投资，初始投资成本为6050万元
D．取得丁公司的投资确认为长期股权投资，初始投资成本为50万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，确认为交易性金融资产，初始投资成本为800万元，另付交易费用2.5万元计入投资收益。选项C，取得丙公司股权确认为长期股权投资，初始投资成本为6050万元；选项D，取得丁公司的投资确认为可供出售金融资产，初始投资成本为50万元。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。
A．确认预计负债
B．对应收账款计提坏账准备
C．对外公布财务报表时提供可比信息
D．将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （2014年考题）甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为12元。根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1000万股，之后发行在外普通股数量均为2000万股。甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。其他资料：（P/A,5%,5）＝4.3295；（P/A,8%,5）＝3.9927；（P/F,5%,5）＝0.7835；（P/F,8%,5）＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。　　当期应确认的费用：9×20×2＝360（万元）　　会计分录　　借：管理费用　　360　　　　贷：资本公积　　360（2）甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。　　负债部分：10000×0.6806＋（10000×5%）×3.9927＝8802.35（万元）　　权益部分：10000－8802.35＝1197.65（万元）　　应确认的利息费用：8802.35×8%×6/12＝352.09（万元）　　会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　 10000　　　　应付债券——利息调整 1197.65　　　　贷：应付债券——面值　　　10000　　　　　　其他权益工具　　　　1197.65　　借：财务费用　　　　　　　352.09（8802.35×8%×6/12）　　　　贷：应付债券——利息调整　102.09　　　　　　应付利息　　　　　　　 　250（10000×5%×6/12）　　甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值＝10000－1197.65＋102.09＝8904.44（万元）（3）　　借：应收股利　　　　　 10　　　　可供出售金融资产　598　　　　贷：银行存款　　　　608　　借：银行存款　　　10　　　　贷：应收股利　　10　　借：可供出售金融资产　 152　　　　贷：其他综合收益　　 152（4） 假设认股权证与发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：　　[9×20－（90×20×10）÷12]×9/12＝22.5（万股）　　增量股每股收益为0，具有稀释性。　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：　　净利润增加额＝352.09（万元）　　股票数量增加额＝100×5×6/12＝250（万股）　　增量股每股收益为352.09÷250＝1.41（元/股），具有稀释性。　　20×8年度：　　基本每股收益＝5000÷2000＝2.5（元/股）　　稀释每股收益＝（5000＋352.09）÷（2000＋250＋22.5）＝2.36（元/股）　　20×7年度：　　基本每股收益＝4000÷2000＝2（元/股）　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2（元/股）

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年12月31日购入一台价值1000万元的设备，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按10年计提折旧。各年实现的利润总额均为1600万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是（　）。
A．2013年末应确认递延所得税负债25万元
B．2014年末累计产生的应纳税暂时性差异为160万元
C．2014年确认的递延所得税费用为40万元
D．2014年利润表确认的所得税费用为400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年末，固定资产账面价值＝1000－1000/10＝900（万元）；计税基础＝1000－1000×20%＝800（万元）；应确认的递延所得税负债＝(900—800)×25%＝25（万元）。2014年末，账面价值＝1000－1000/10×2＝800（万元）；计税基础＝800－800×20%＝640（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异160万元；　　递延所得税负债余额＝160×25%＝40（万元）；递延所得税负债发生额＝40－25＝15（万元），即应确认递延所得税费用15万元,选项C错误。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2014年应确认的所得税费用＝1600×25%＝400（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项目中，不属于资产负债表日后事项中调整事项的是（　）。
A．发现以前年度财务报表舞弊
B．已确认的资产发生重大减值
C．外汇汇率发生较大变动
D．已确定将要支付赔偿额大于该事项在资产负债表日确认预计负债的金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字，其余三项都属于资产负债表日后调整事项。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。
A．资产的预计未来现金流量
B．资产过去产生的现金流量
C．资产的折现率
D．资产的公允价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。