甲企业于2015年1月1日以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券，其中债券的买价为555万元，相关税

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业于2015年1月1日以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券，其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面年利率为4％，期限为3年，到期一次还本付息，实际年利率为5％，企业准备持有至到期。则2015年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A．584
B．588
C．556
D．650

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 选项B正确，2015年12月31日该持有至到期投资的摊余成本＝（555+5）×（1＋5%）＝588（万元）。取得时支付的相关交易费用应计入持有至到期投资的初始确认金额。另外，本题目中的债券投资为一次还本付息的债券，所以票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”，不产生现金流入，则实际利息增加期末摊余成本，相关会计处理（单位：万元）： 借：持有至到期投资——应计利息 24（债券面值×票面利率=600×4%） ——利息调整 4 贷：投资收益 28 （期初摊余成本×实际利率=560×5%） 对于一次还本付息的债券投资，其期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－本期计提的减值准备。 【提个醒】持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资： 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——利息调整（差额，或借记） 此时，期末摊余成本＝期初摊余成本－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－本期计提的减值准备，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。 综上，本题应选B。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 幸福公司2013年度财务报告于2014年3月5日批准对外报出，财务报告报出前发生以下事项：2014年2月1日，幸福公司收到快乐公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2013年12月5日销售；2014年2月5日，幸福公司按照2013年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2014年2月25日，幸福公司发现2013年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2014年3月1日，提取法定盈余公积200万元。下列事项中，属于幸福公司2013年度资产负债表日后调整事项的有（　　）。
A．快乐公司因质量原因发生的退货
B．幸福公司发行公司债券
C．固定资产未计提折旧
D．提取法定盈余公积

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】： 选项A属于，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项； 选项B不属于，幸福公司在资产负债表日后期间发行债券属于非调整事项； 选项C属于，日后期间发现的前期差错，属于调整事项； 选项D属于，提取法定盈余公积属于报告年度应该提取的，未提取属于前期差错，所以日后期间提取法定盈余公积应作为调整事项。 综上，本题应选ACD

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司用房屋换取乙公司的专利权，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已计提折旧20万元，公允价值为110万元，乙公司专利权的账面价值为10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付10万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（）。
A．甲公司换入的专利权的入账价值为120万元
B．乙公司确认营业外收入110万元
C．甲公司确认营业外收入10万元
D．甲公司换入的专利权的入账价值为100万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】： 选项A正确，选项D错误，甲公司换入专利权的入账价值=110+10=120（万元）； 选项B正确，乙公司应确认营业外收入=（110+10）-10=110（万元）； 选项C错误， 甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入。 综上，本题应选AB。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（）。
A．补偿金额只有在收到时才能计入当期损益
B．补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
C．补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
D．确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

【◆参考答案◆】： B D

【◆答案解析◆】：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。所以选项B．D正确。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2014年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：①借：应收利息　　140　　 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80　　　　 投资收益　　　　　60②借：银行存款　　　　　　140　　 贷：应收利息　　　　　　　140③借：持有至到期投资减值准备 100　　 贷：资产减值损失 100

【◆答案解析◆】：借：应收利息　　　　　　　　　　　　140 贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　80 投资收益　　　　　60（2 000×3％）借：银行存款　　　　　　140 贷：应收利息　　　　　　　140若2013年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万元）所以，2014年末，A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元），转回后账面价值2 020万元未超过2 153.08万元。借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与资产相关的政府补助。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。 因此，本题表述错误。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于资产组减值测试，下列方法处理正确的是（ ）。
A．资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
B．根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按比例抵减其他各项资产账面价值
C．资产组的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失
D．减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】： 选项ACD处理正确，选项B处理错误，资产组减值测试的原理和单项资产相同，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： （1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； （2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（选项B） 综上，本题应选ACD。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表债务法下，下列说法中正确的有()。
A．递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示
B．递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示
C．满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示
D．合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销

【◆参考答案◆】： A B C D

【◆答案解析◆】：略

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。英明公司于2015年1月1日以1800万元的价格收购了菁华公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与菁华公司不存在任何关联方关系。购买日，菁华公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定菁华公司的所有资产被认定为一个资产组，而且菁华公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末该资产组的可收回金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定菁华公司2015年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。要求：（1）计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。（2）计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。（3）编制相应资产减值的会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

【◆参考答案◆】：资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900（万元）。 企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配： 应确认的商誉减值损失为520万元。 固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元） 无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

【◆答案解析◆】：资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900（万元）。企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元（520/80%）；其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130（万元），剩余部分770万元（900-130）应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：应确认的商誉减值损失为520万元。固定资产应分摊的减值损失=（770-520）×800/1400=142.86（万元）无形资产应分摊的减值损失=（770-520）×600/1400=107.14（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为260 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用11 000万元，其现值为9 200万元。该核电站的入账价值为（　　）万元。
A．269 200
B．260 000
C．271 000
D．280200

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=260000+9200=269200（万元）。