甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年应摊销的金额为120万元，20×9年应摊销的金额为480万元，20×8、20×9年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年年初未分配利润应调增的金额为（　）万元。
A．270
B．243
C．648
D．324

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960（480×2）万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600（120＋480）万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×（1－25%）＝270（万元），调增2×10年年初未分配利润金额为270×（1－10%）＝243（万元）。综上所述，故而选B

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 以支付现金取得的长期股权投资，不构成企业合并的，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出及被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 以支付现金取得的长期股权投资，不构成企业合并的，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 因此，本题表述错误。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 2012年1月20日，2011年度财务报告尚未报出时，甲公司的股东将其60％的普通股溢价出售给丁公司。这一交易对甲公司来说，属于调整事项。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：甲公司的股东将其持有的60％的普通股溢价出售给丁公司。这一交易对甲公司来说，只是换了一个股东，但在其编制2011年度财务报告时，应披露与这一非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：略

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且甲公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项10000万元，作为库存股待行权时使用，假定不考虑其他因素。（2）2013年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为14元。（3）2014年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为16元。（4）2015年，甲公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。（5）2016年3月，91名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4550万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4550 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 10920 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　6370

【◆答案解析◆】：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4550　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(100-4-2-3)×10×5]　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 10920　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （3680+3760+3480）　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （10000÷100×91)　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　6370

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（　　）。
A．采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B．采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失
C．采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利
D．采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利

【◆参考答案◆】： A D

【◆答案解析◆】：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益；选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积；C选项，按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于或有事项的会计处理中，正确的是（）。
A．或有资产和或有负债均不能确认
B．企业可以将未来的经营亏损确认为负债
C．待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项
D．对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A正确，或有资产与或有负债均不符合资产或负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认； 选项B错误，企业不应将未来的经营亏损确认为负债；选项C正确，亏损合同符合或有事项的定义，因此执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项； 选项D正确，预计负债的金额通常应等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，对时间跨度较长的预计负债进行计量时，由于货币时间价值的影响较大，应考虑折现因素。 综上，本题应选ACD。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。
A．15
B．25
C．35
D．40

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 当年计提预计负债=1000×（3%+5%）/2=40（万元），当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假如2015年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司：2015年12月31日借：银行存款　　　　28　　 贷：财务费用　　　　 282016年12月31日借：银行存款 742 　　 贷：应收账款-债务重组 700　　　　 财务费用 28 营业外支出　　　　14（2）B公司：2015年12月31日借：财务费用　 28 　　 贷：银行存款　 282016年12月31日借：应付账款-债务重组 700　　 财务费用 28　　 预计负债 14 　　 贷：银行存款 642

【◆答案解析◆】： 若B公司盈利，A公司： 2015年12月31日收到利息＝700×4%=28（万元） 2016年12月31日收到利息＝700×6%=42（万元）,其中28万元通过财务费用核算，14万元或有应收金额实际发生时，先冲减债务重组项目确认的营业外支出。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 某民间非营利组织于2015年初设立，2015年度取得捐赠收入200万元（其中限定性收入50万元，非限定性收入150万元），取得政府补助收入160万元（其中限定性收入60万元，非限定性收入100万元），取得其他收入50万元，发生业务活动成本180万元，其他费用30万元， 则该民间非营利组织2015年末非限定性净资产的金额为（）万元。
A．200
B．90
C．70
D．40

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 该民间非营利组织2012年末非限定性净资产的金额＝捐赠收入非限定性收入150＋政府补助收入非限定性收入100＋其他收入50－业务活动成本180－其他费用30＝90（万元）。 综上，本题应选B【提个醒】①期末结转非限定性收入： 借：捐赠收入——非限定性收入 政府补助收入——非限定性收入 会费收入——非限定性收入 提供服务收入——非限定性收入 商品销售收入——非限定性收入 投资收益——非限定性收入 其他收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产 ②期末结转成本费用项目： 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用