综合题：A公司在2015年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司在2015年1月1日用银行存款33000万元从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份从而能够控制B公司。同日，B公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。A公司和B公司不属于同一控制下的两个公司。（1）B公司2015年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2015年宣告分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。（2）A公司与B公司2015年度发生的内部交易如下：①A公司2015年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定不考虑票面利率与实际利率差异。工程项目于2015年7月1日开始资本化，至2015年12月31日尚未达到预定可使用状态，预计2016年年末工程完工。②B公司出售库存商品给A公司，售价为1500万元（不含增值税税额），成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至2015年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。③B公司2015年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备给A公司，相关账款已结清。该台管理设备账面原价为2000万元，至出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。B公司原采用年限平均法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零，至出售时未计提减值准备。A公司购入这台管理设备后，当日投入使用，以1000万元作为固定资产的入账价值，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。（3）其他有关资料：①编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。②不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制A公司2015年个别财务报表中与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制该集团2015年内部债权债务、内部商品销售和内部固定资产交易的抵销分录。（3）计算合并财务报表2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额。（4）编制该集团公司2015年与投资业务有关的合并抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）①2015年1月1日投资：借：长期股权投资-B公司33000贷：银行存款33000②2015年B公司宣告分派现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800（2）①A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券1025（1000+1000×5%÷2）贷：持有至到期投资1025②A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：借：投资收益25贷：在建工程25③内部商品销售业务的抵销：借：营业收入1500贷：营业成本1500借：营业成本250［（1500-1000）×50%］贷：存货250④内部固定资产交易的抵销：借：营业外收入200［1000-（2000-1200）］贷：固定资产一原价200借：固定资产一累计折旧25（200/4×6/12）贷：管理费用25（3）2015年B公司调整后的净利润=4000-25-250-200+25=3550（万元），合并财务报表中2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资抵销前的账面余额=33000+3550×80%-1000×80%=35040（万元）。（4）①对B公司所有者权益项目的抵销：借：股本30000资本公积1500其他综合收益500盈余公积1200（800+400）未分配利润一年末9350（7200+3550-400-1000）商誉1000（33000-40000×80%）贷：长期股权投资35040少数股东权益8510［（30000+1500+500+800+400+9350）×20%］②对A公司投资收益项目的抵销：借：投资收益2840（3550×80%）少数股东损益710（3550×20%）未分配利润一年初7200贷：提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润一年末9350

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的"净利润"为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元；20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司利润表中列示的"净利润"为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。
A．560万元
B．545万元
C．660万元
D．645万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=400+100-60+120=560（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公积一股本溢价500贷：银行存款500（2）借：存货1100（21100-20000）固定资产3000（21000-18000）贷：应收账款100（3920-3820）资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25（100×25%）贷：递延所得税负债1025（4100×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000×70%=5000（万元），少数股东权益=35000×30%=10500（万元）。（4）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积1200未分配利润2800商誉5000贷：长期股权投资-A公司29500少数股东权益10500（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25贷：递延所得税负债1025借：营业成本1100贷：存货1100借：递延所得税负债275贷：所得税费用275（1100×25%）借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150借：递延所得税负债37.5（150×25%）贷：所得税费用37.5借：应收账款100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）一存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资6746.25贷：投资收益6746.25借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150借：长期股权投资700（1000×70%）贷：其他综合收益700③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）×70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）其他综合收益1000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润5937.5商誉5000贷：长期股权投资33796.25少数股东权益12341.25（6）①股本=300000+10000=310000（万元）。②资本公积=490000+（19500-500）=509000（万元）。③其他综合收益=10000+600+700=11300（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2015年12月31日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。
A．25
B．95
C．100
D．115

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年12月31日剩余存货在合并财务报表上的成本=1000×60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600×60%=960（万元），因该事项应列示的递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

【◆参考答案◆】：C

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，预计净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（同税法规定）。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。
A．-200万元
B．-193.75万元
C．-145.31万元
D．145.31万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该固定资产抵销业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额=-200+6.25+48.44=-145.31（万元），具体抵销分录如下： 借：营业外收入 200 贷：固定资产--原价 200 借：固定资产--累计折旧 6.25 贷：管理费用 6.25 借：递延所得税资产 48.44 贷：所得税费用 48.44

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 2014年1月1日，金运公司向经销商华天公司提供委托贷款8000万元，协议约定，华天公司每年年末向金运公司支付利息，华天公司的经营策略和销售计划全部按照金运公司要求进行，金运公司委派人员作为华天公司销售终端的销售经理，且每年华天公司按照净利润的50%上交金运公司，作为管理费用。针对金运公司与华天公司的协议约定，说明华天公司是否纳入金运公司的合并范围。

【◆参考答案◆】：签订协议后构成控制，金运公司应将华天公司纳入其合并范围。理由如下：①控制的实质为：在被控制方享有实质性权力，享有来自被控制方的可变回报，能够影响该可变回报。②华天公司的经营决策和销售计划全按金运公司的要求进行，表明金运公司能够控制华天公司的生产经营决策，对金运公司享有实质性权力。③华天公司每年支付利息，并且5Q%利润要上交给金运公司，表明金运公司享有华天公司的可变回报。④因为华天公司的利润受金运公司的销售计划影响，表明金运公司能够影响该可变回报。综上所述，金运公司签订协议后能够控制华天公司，金运公司应将华天公司纳入其合并范围。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）2010年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元。华兴公司支付价款总额为140.4万元（含增值税），另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，设备于2010年5月20日竣工验收并交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为0。假定双方适用的增值税税率均为17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。要求：（1）计算华兴公司购入设备的入账价值及每月应计提的折旧额。（2）简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。

【◆参考答案◆】：（1）设备入账价值（或原价）=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6（万元），每月应计提的折旧额=129.6/36=3.6（万元）。（2）从合并报表看，华兴公司购入的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产负债表中作为固定资产列报。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票1000万股（股票面值为1元），取得乙公司90%的股权，并取得对乙公司的控制权。2015年1月1日，甲公司股票市场价格（公允价值）为每股9元。甲公司本次收购发生并支付相关费用1000万元，其中股票发行手续费900万元，审计等中介费用100万元。乙公司2015年1月1日相关资料如下：注1：应收账款已计提坏账准备200万元。（假定是以前年度计提的坏账准备）注2：无形资产为一项专利权，该专利权的剩余使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司对该专利权采用直线法摊销（与甲公司摊销政策一致）。注3：或有负债系某客户对乙公司提起诉讼所产生。甲公司取得其控制权后，乙公司仍按原账面价值进行核算。乙公司各项资产、负债的计税基础与账面价值一致。2015年度，乙公司计提坏账准备200万元（其中50万元系对应收甲公司账款计提的）、因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元（均系转回购买日已存在的坏账准备）。导致或有负债产生的诉讼事项于2015年年末终审完结，诉讼判决乙公司赔款120万元。乙公司已如数支付120万元赔款。要求：（1）计算甲公司对乙公司的合并成本，并计算该收购交易对甲公司2015年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（2）编制甲公司取得乙公司90%股权投资的会计分录。（3）计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。（4）计算甲公司合并乙公司对2015年度合并净利润的调整金额（要求考虑相关的递延所得税影响）。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司90%股权的合并成本=9×1000=9000（万元）。②审计等中介费用计入管理费用，本次收购减少利润金额为100万元，增加股本1000万元，增加"资本公积一股本溢价"科目金额=9000-1000-900=7100（万元）。（2）借：长期股权投资9000贷：股本1000资本公积一股本溢价8000借：资本公积一股本溢价900管理费用100贷：银行存款1000（3）①合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（6000-2000）×15%=600（万元）合并财务报表中应确认的递延所得税资产=100×15%=15（万元）商誉=9000-（9000-600+15）×90%=1426.5（万元）②购买日少数股东权益金额=（9000-600+15）×10%=841.5（万元）（4）①坏账损失乙公司对甲公司应收账款计提的坏账准备50万元在合并报表中应予抵销，此项使合并利润总额增加50万元；购买日合并报表中乙公司的应收账款按公允价值1300万元反映，按历史成本计量属性，合并报表中该应收账款的确认金额不能超过1300万元，乙公司因债务人财务状况好转而转回坏账准备100万元不能在合并报表中反映，因此在合并报表中应冲减个别报表中转回的坏账准备100万元，此项使合并利润总额减少100万元。坏账损失的调整金额=50-100=-50（万元）（负号表示调减利润，下同）。②无形资产无形资产公允价值与账面价值差额摊销的调整金额=（2000-6000）/5=-800（万元）。③诉讼损失诉讼损失的调整金额为100万元。以上各项调整合并净利润金额合计=（-50-800+100）×（1-15%）=-637.5（万元）。