在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值，这里采用的会计计量属性是（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值，这里采用的会计计量属性是（　）。
A．公允价值
B．现值
C．重置成本
D．可变现净值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格；选项B，现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性；选项C，重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A上市公司（以下简称A公司）经批准于2016年1月1日以20160万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为20000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2017年起，每年1月1日支付上年度利息。自2017年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为A公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。其他相关资料如下：（1）2016年1月1日,A公司收到发行价款20160万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2016年1月1日之前已经开始，并预计在2016年12月31日达到预定可使用状态。（2）2017年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为A公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已用银行存款支付；债券持有人将未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：①A公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2016年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；④不考虑发行费用和其他相关因素；⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）编制2016年1月1日A公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算A公司2016年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制A公司2016年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制A公司2017年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算2017年1月1日可转换公司债券转为A公司普通股股票的股数。（6）编制A公司2017年1月1日与可转换公司债券转为A公司普通股有关的会计分录。（7）计算A公司2017年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券—可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】 （1）2016年1月1日发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=20000×0.8219+20000×3%×4.4518=19109.08（万元）；权益成份的公允价值=20160-19109.08=1050.92（万元）。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 160　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 　 890.92　 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 20 000　　　 其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　 　1 050.92（2）2016年12月31日计提可转换公司债券利息=20 000×3%=600（万元），应确认的利息费用=19 109.08×4%=764.36（万元）。 （3）2016年12月31日 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　 764.36　 贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　600　　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 　164.36（4）2017年1月1日 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　600　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600（5）可转换公司债券转换的普通股股数=20000×50%÷10=1000（万股）。 （6）2017年1月1日 借：应付债券——可转换公司债券（面值）10 000（20 000/2） 　　其他权益工具　　　　　　　　 525.46（1050.92/2） 　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）363.28 [（890.92-164.36）/2]　　 　资本公积——股本溢价　　　　　　　　9 162.18（7）2017年12月31日计提可转换公司债券利息=10 000×3%=300（万元），应确认的利息费用=［（19 109.08+164.36）÷2］×4%=385.47（万元）,“应付债券—可转换公司债券”科目余额增加=385.47-300=85.47（万元），“应付债券—可转换公司债券”科目余额=（19 109.08+164.36-10 000+363.28）+85.47=9 722.19（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2014年1月1日企业支付利息的分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2014年1月1日实际支付利息时，应当支付1 000×5%＝50（万美元），折算为人民币为50×6.58＝329（万元人民币）。该金额与原账面价值之间的差额330-329=1万元人民币应当继续予以资本化，计入在建工程成本。 账务处理为： 借：应付利息——美元 330 　　贷：银行存款 329 　　　　在建工程　　　1 支付一般借款利息： 借：应付利息　　 40 　　贷：银行存款　　　40

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年发生下列经济业务：（1）支付融资租赁固定资产的租金200万元；（2）支付经营租赁固定资产租金10万元；（3）支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用1000万元、费用化借款利息费用660万元；（4）分配股利支付的现金320万元；（5）发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）20 000万元；（6）发行股票实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）120 000万元；（7）支付分期付款方式购建固定资产的款项400万元；（8）支付研究开发费用1000万元，其中予以资本化的金额为400万元。则下列各项关于甲公司2014年度现金流量表列报的表述中，正确的有（　）。
A．筹资活动现金流入140 000万元
B．筹资活动现金流出2580万元
C．经营活动现金流出610万元
D．投资活动现金流出400万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，筹资活动现金流入＝（5）20 000＋（6）120 000＝140 000（万元）；选项B，筹资活动现金流出＝（1）200＋（3）1660＋（4）320＋（7）400＝2580（万元）；选项C，经营活动现金流出＝（2）10＋（8）600＝610（万元）；选项D，投资活动现金流出＝（8）400（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且摊销方法、摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2×16年3月1日，甲公司财务总监对2×15年度的下列有关业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2×15年发生了1900万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2×15年实现销售收入10000万元。 甲公司2014年该事项未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2×15年发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。 甲公司2×15年12月31日确认递延所得税资产67.5万元，同时冲减所得税费用。 （3）2×15年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×15年12月31日，甲公司对该生产线的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元； ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2×15年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价20元，另支付相关税费1200万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2×15年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为2000000万元。长江公司2×15年实现净利润10000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。2×15年12月31日，长江公司股票每股市价为30元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　401200 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　198800 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700 （5）2×15年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2×15年7月1日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2×15年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。2×15年12月31日甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2×15年12月31日，甲公司对该业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2×15年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为20000万元，已计提折旧4000万元（含2×15年12月计提的折旧额），出租时公允价值为24000万元，2×15年12月31日，该写字楼的公允价值为24400万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2×15年12月10日 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　 24000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000 　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000 ②2×15年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　　 400 　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 400 ③甲公司确认递延所得税负债2100万元，确认所得税费用2100万元。 假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映；无需编制“利润分配——未分配利润”及“盈余公司”的会计分录。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）业务（1）会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　100[（1900-10000×15%）×25%]　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）业务（2）会计处理不正确。理由：甲公司2×15年12月31日无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%= 810（万元），产生可抵扣暂时性差异270万元（810-540），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2×15年12月31日的确认递延所得税资产67.5万元冲回。调整分录：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　67.5　 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5（3）①处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元（6000-4600），产生可抵扣暂时性差异1400万元，应确认递延所得税资产350万元（1400×25%）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 350　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350（4）业务（4）会计处理不正确。理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得的长江公司股份作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。调整分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　401200　 贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　401200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 198800　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　 198800 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 49700　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 49700借：长期股权投资——损益调整　　　　　　2000（10000×20%）　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（5）①处理不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产2×15年摊销额=2400÷5×6／12=240（万元），2×15年12月31日账面价值=2400-240=2160（万元）。调整分录：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40（240-200）　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40②处理不正确。理由：应计提减值准备=2160-1200=960（万元）。调整分录：借：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　40（1000-960）　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40③处理不正确。理由：应确认递延所得税资产=960×25%=240（万元）。调整分录：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240（6）①处理不正确。理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。调整分录：借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　8000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000②处理正确。理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入“公允价值变动损益”科目。③处理不正确。理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　2000（8000×25%）　 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015年10月1日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2016年2月1日向乙公司销售A产品10000台，每台售价为6.08万元，2015年12月31日甲公司库存A产品13000台，单位成本5.6万元，2015年12月31日A产品的市场销售价格是5.6万元/台，预计销售税费为0.4万元/台。2015年12月31日前，A产品未计提存货跌价准备。2015年12月31日甲公司对A产品应计提的存货跌价准备为（　　）万元。
A．0
B．400
C．800
D．1200

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：有销售合同部分的A产品：可变现净值=（6.08-0.4）×10000=56800（万元），成本=5.6×10000=56000（万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的A产品：可变现净值=（5.6-0.4）×3000=15600（万元），成本=5.6×3000=16800（万元），应计提存货跌价准备1200万元（16800-15600）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] B企业于2014年1月1日进行一项固定资产的建造，2014年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2014年1月1日专门借入一笔款项，本金为800万元，为期2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2014年1月1日借入的1600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2014年4月1日借入的1000万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算资本化金额，则2014年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（　）。
A．6%
B．7%
C．8%
D．7.36%

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：该企业2014年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（1600×8%＋1000×6%×9/12）/（1600＋1000×9/12）×100%＝7.36%

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月1日，AS公司为建造2014年某环保工程向银行贷款2000万元，期限为2年，年利率为6%，2013年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计120万元，分两次支付，2013年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金100万元到账。2014年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金20万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有（　）。
A．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入递延收益
B．2013年12月31日第一笔财政贴息资金100万元计入营业外收入
C．2014年3月31日第二笔财政贴息资金20万元计入营业外收入
D．2014年12月31日摊销递延收益4.5万元计入营业外收入

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助 　　①2013年12月31日收到第一笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　100 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　100 　　②2014年3月31日收到第二笔财政贴息资金 　　借：银行存款　　　　　　　　　20 　　　　贷：递延收益　　　　　　　　　20 　　③2014年12月31日摊销递延收益 　　借：递延收益（120÷20×9/12）4.5 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　4.5

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年年末库存A原材料的账面余额分别为3000万元；年末计提跌价准备前库存A原材料计提的跌价准备的账面余额为0。库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产品的市场价格总额为3300万元，预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的加工成本为900万元，预计为销售乙产品发生的相关税费总额为165万元。乙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为2700万元。甲公司2014年12月31日A原材料应计提的存货跌价准备为（　）。
A．705万元
B．450万元
C．909万元
D．204万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：①有合同部分　　乙产品成本＝3000×80%＋900×80%＝3120（万元）；乙产品可变现净值＝2700－165×80%＝2568（万元）；判断库存A原材料应计提存货跌价准备；库存A原材料可变现净值　　＝2700－900×80%－165×80%＝1848（万元）；库存A原材料应计提的存货跌价准备＝3000×80%－1848＝552（万元）。　　②无合同部分　　乙产品成本＝3000×20%＋900×20%＝780（万元）；乙产品可变现净值＝3300×20%－165×20%＝627（万元）；判断库存A原材料应计提存货跌价准备。库存A原材料可变现净值　　＝3300×20%－900×20%－165×20%＝447（万元）；库存A原材料应计提的存货跌价准备＝3000×20%－447＝153（万元）。　　③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计＝552＋153＝705（万元）

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，这里采用的会计计量属性是（　）。
A．现值
B．重置成本
C．可变现净值
D．公允价值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的定义是，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。