2014年末，甲材料是否应计提存货跌价准备，若计提，编制计提跌价准备的会计分录；

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年末，甲材料是否应计提存货跌价准备，若计提，编制计提跌价准备的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：领用甲材料100公斤的成本=【（20000+22000）/（50+200）】*100=16800元B产品的成本=16800+2500=19300B产品的可变现净值=20000-2000=18000元B产品的可变现净值低于成本，发生了减值，甲材料应当计提存货跌价准备甲材料的可变现净值=20000-2000-2500=15500元，领用甲材料100公斤的成本=16800元，应计提存货跌价准备=16800-15500=1300元，甲材料存货跌价准备月初余额为1000元，还应补提300元借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于反向购买说法正确的有（　）。
A．会计上的母公司应该编制合并财务报表
B．法律上的母公司应该编制合并财务报表
C．在合并报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量
D．在合并报表中，法律上的母公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：在反向购买中，法律上的母公司应该编制合并财务报表；法律上的子公司（也就是会计上的母公司）的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量，法律上的母公司（也就是会计上的子公司）的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。所以选项B．C．D正确，选项A错误。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年度的相关处理；甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年1月1日，甲公司以增发1 00万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用8万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 60万元，公允价值为1 80万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为30万元，公允价值为50万元。甲公司与W公司不具有关联方关系且该项合并满足免税合并的条件。该项企业合并合并财务报表形成的商誉为（　　）万元。
A．16
B．-16
C．20
D．-20

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为50万元，计税基础为30万元，应确认递延所得税负债=（50-30）×25%=5（万元）。合并成本=1 00×1.6=1 60（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1 80-5=1 75（万元），合并商誉=1 60-1 75×80%=20（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] A公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，其中属于会计政策变更的是（　）。
A．对合营企业投资由比例合并改为权益法核算
B．管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
C．降低管理用固定资产的净残值
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC，固定资产折旧方法和净残值的改变属于会计估计变更，其他的选项都属于会计政策变更。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 非上市公司购买上市公司股权实现间接上市，交易发生时的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或计入当期损益
B．上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益
C．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
D．上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：非上市公司以所持有的对子公司投资等资产为对价取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当区别以下情况处理：（1）交易发生时，上市公司未持有任何资产、负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益，选项B正确，选项A错误；（2）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益，选项D正确，选项C错误。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B．对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C．对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
D．如果企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整，选项D错误。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。
A．以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B．授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C．公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D．授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A．B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（　　）。
A．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
C．企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D．难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A上市公司2014年度财务报告于2015年2月15日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2015年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。2015年1月10日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。 下列关于产品退回相关处理的说法中，正确的是（　　）。
A．冲减2015年度会计报表主营业务收入等相关项目
B．冲减2014年度会计报表主营业务收入等相关项目
C．不做会计处理
D．在2015年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。