甲公司20×4年至20×5年发生的有关事项如下：（1）20×4年1月1日，甲公司以一项固定资产及银行存款3000万元作为

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×4年至20×5年发生的有关事项如下：（1）20×4年1月1日，甲公司以一项固定资产及银行存款3000万元作为合并对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该项固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。（2）20×4年5月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。（3）20×5年1月1日，甲公司义以银行存款900万元作为对价取得乙公司10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为8000万元。（4）假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。下列关于甲公司合并财务报表中的会计处理，正确的有（）。
A．20×4年1月1日合并资产负债表中应确认商誉300万元
B．20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为400万元
C．20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为330万元
D．20×5年对于新增投资成本900万元与按新增持股比例计算享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：选项B，20×5年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的商誉金额仍然是300万元，购买少数股权不影响合并财务报表中的商誉金额；选项C，为企业合并发生的审计费等中介费用直接计入当期损益，不影响商誉的计算；选项D，新增投资成本900万元与应享有被购买方自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额800万元之间的差额应调整所有者权益项目（资本公积--股本溢价）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 在判断控制时，应识别被投资方的相关活动，下列说法中错误的是（）。
A．相关活动包括商品或劳务的销售和购买
B．相关活动包括资产的购买和处置
C．相关活动包括对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动
D．相关活动包括确定资本结构和获取融资

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：相关活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 海森公司2013年1月1日以1200万元为对价取得非关联企业顺达公司100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为800万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的一项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日的公允价值为200万元，2013年顺达公司实现净利润100万元，分配现金股利20万元。2014年初海森公司对外出售顺达公司20%股权，取得价款300万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为1100万元。出售股权后，海森公司仍能够对顺达公司实施控制。不考虑所得税等因素。则下列有关上述业务的会计处理，表述正确的是（）。
A．2013年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为400万元
B．处置股权日，该项交易在合并报表中认可的处置损益为0
C．处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为160万元
D．处置股权日，海森公司处置股权取得价款300万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额84万元应计入合并当期投资收益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，取得投资日，海森公司合并报表中应确认的商誉金额=1200-(800+200)×100%=200(万元)；选项C，不丧失控制权处置子公司部分股权合并报表中商誉金额应保持不变，仍为200万元；选项D，不丧失控制下合并报表中处置价款与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入资本公积。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2013年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2014年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元；2015年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元；2014年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2015年全部对外出售。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A．2014年少数股东损益为38.8万元
B．2014年归属于P公司净利润为1155.2万元
C．2015年少数股东损益为61.2万元
D．2015年归属于P公司净利润为1444.8万元

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：2014年存货中未实现利润=（100-80）×（1-60%）=8（万元），2014年少数股东损益=200×20%-8×（1-25%）×20%=38.8（万元），选项A正确；2014年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×（1-25%）×80%=1155.2（万元），选项B正确；2014年存货中未实现利润8万元于2015年实现，2015年少数股东损益=300×20%+8×（1-25%）×20%=61.2（万元），选项C正确；2015年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×（1-25%）×80%=1444.8（万元），选项D正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2014年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，并按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制2015年年末合并资产负债表时，应调减"未分配利润一年末"项目的金额为（）万元。
A．15
B．6
C．9
D．24

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：编制2015年合并资产负债表时，因内部交易应调减"未分配利润一年末"项目的金额=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年初甲公司取得乙公司100%的股权，支付款项900万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值为800万元（等于公允价值），当年乙公司按照购买日净资产账面价值为基础计算实现的净利润为100万元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股权，出售价款为120万元，2013年乙公司按照购买日净资产账面价值为基础计算实现的净利润为150万元。2014年1月1日出售了乙公司50%的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为800万元，剩余股权的公允价值为640万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于一揽子交易，则2014年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为（）。
A．410万元
B．395万元
C．425万元
D．495万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因两次股权处置属于一揽子交易，故处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益=(800+640)-(800+100+150)×90%-100+［120-(800+100)×10%］=425（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司2014年和2015年发生下列与投资和企业合并有关的事项：（1）A公司于2014年12月29日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2015年12月31日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。有关资料如下：①2014年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。②2015年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示：（2）A公司于2014年1月1日以货币资金1000万元取得D公司（上市公司）5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值为19000万元（与账面价值相等）。2015年12月31日，甲公司另支付12000万元取得D公司50%的股份，从而能够对D公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日D公司可辨认净资产公允价值为23000万元。2014年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，2015年12月31日甲公司原取得D公司股权的公允价值为1220万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）根据资料（1），①确定购买日；②计算2015年12月31日该项长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值；④计算合并财务报表中调整所有者权益的金额。（2）根据资料（2），①计算2015年12月3J日甲公司个别财务报表中确认的对D公司长期股权投资的金额；②计算甲公司合并财务报表中应确认的对D公司商誉的金额。

【◆参考答案◆】：（1）①购买日为取得控制权的日期，即为2014年12月29日。②2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500万元。2015年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2015年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。③合并财务报表中的商誉为A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。④合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。即调减所有者权益180万元。（2）①2015年12月31日甲公司个别报表中确认的对D公司长期股权投资的金额=1220+12000=13220（万元）。②2015年12月31日甲公司合并报表中应确认的对D公司商誉的金额=（1220+12000）-23000×55%=570（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司及其子公司（乙公司）2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：（1）2013年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未发生跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2015年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。
A．-60
B．-40
C．-20
D．40

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华江基业科技有限公司于2014年1月1日以一项公允价值为1150万元的固定资产对乙公司投资，取得乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2015年1月4日，华江基业科技有限公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款200万元，处置股权之后仍能对乙公司实施控制。2014年乙公司实现净利润600万元。（1）简述处置股权在合并报表中的会计处理； （2）计算处置股权对合并报表中损益及所有者权益的影响。

【◆参考答案◆】：（1）华江基业科技有限公司处置其持有乙公司长期股权投资的10%后，仍然能够控制乙公司，乙公司应纳入其合并范围。在合并财务报表中，应将处置价款与处置股权所对应的享有持续计算的乙公司净资产份额之差，转入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）处置股权前后都能对乙公司实施控制，属于不丧失控制权处置部分对子公司投资的处理，在合并报表中体现为权益性交易，对损益的影响为0。乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值=1500+600=2100（万元），处置部分对应的金额=2100×80%×10%=168（万元），所以对合并报表中所有者权益的影响为32万元（200-168）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：（1）2013年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。（2）2014年1月2日长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2012年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、可供出售金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：（3）发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。（4）2014年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。（5）大海公司2014年全年实现净利润3000万元。（6）2015年3月5日大海公司股东会宣告并发放现金股利2000万元。（7）2015年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加200万元。（8）2015年大海公司全年实现净利润4000万元。（9）2016年1月1日出售大海公司20%的股权，出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。（10）大海公司2016年全年实现净利润4200万元。（11）其他资料：①不考虑所得税等其他因素的影响；②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。要求：（1）确定购买方、购买日和合并成本。（2）计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（3）编制长江公司购买日取得大海公司股权的会计分录。（4）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（5）编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（6）编制长江公司在2015年3月5日因大海公司股东会宣告分配现金股利的会计分录。（7）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表中出售大海公司部分股权的会计分录。（8）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（9）若长江公司有其他子公司，2016年仍需编制合并财务报表，计算2016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。

【◆参考答案◆】：（1）长江公司为购买方，购买日为2014年1月2日，长江公司的合并成本=15130+1000×17%+1020=16320（万元）。（2）固定资产处置损益=6000-5000=1000（万元）（收益）；投资性房地产处置损益=6980-6000=980（万元）（收益）；可供出售金融资产处置损益=1150-1080+80=150（万元）（收益）。（3）借：固定资产清理5000累计折旧2000固定资产减值准备1000贷：固定资产8000借：长期股权投资一大海公司16320贷：固定资产清理6000其他业务收入6980可供出售金融资产一成本1000一公允价值变动80主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）1190（170+1020）投资收益70借：固定资产清理1000贷：营业外收入1000借：其他业务成本6000贷：投资性房地产一成本5000一公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益80贷：投资收益80借：主营业务成本800贷：库存商品800借：管理费用150贷：银行存款150（4）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=16320-27000×60%=120（万元）。（5）借：实收资本20000资本公积2000盈余公积500未分配利润4500商誉120贷：长期股权投资16320少数股东权益10800（27000×40%）（6）借：应收股利1200（2000×60%）贷：投资收益1200借：银行存款1200贷：应收股利1200（7）2016年1月1日出售股权借：银行存款6600贷：长期股权投资5440（16320/60%×20%）投资收益1160（8）2016年1月1日调整长期股权投资账面价值①剩余长期股权投资的初始投资成本=16320/60%×40%=10880（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10800万元（27000×40%）之间的差额80万元为商誉，不调整长期股权投资的成本。②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间留存收益变动=（3000+4000-2000）×40%=2000（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资一大海公司2000贷：盈余公积200利润分配一未分配利润1800（2000×90%）③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间大海公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。借：长期股权投资一大海公司80（200×40%）贷：其他综合收益80（9）大海公司按购买日公允价值持续计算的2016年1月1日可辨认净资产金额=27000+3000-2000+200+4000=32200（万元），2016年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（6600+13300）-（32200×60%+120）+200×60%=580（万元），2016年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益=4200×40%=1680（万元），2016年合并财务报表中确认的投资收益=580+1680=2260（万元）。附会计处理：借：长期股权投资340（13300-10880-2000-80）贷：投资收益340借：投资收益1040［（5000+200）×20%］贷：盈余公积100利润分配一未分配利润900其他综合收益40借：其他综合收益120（200×60%）贷：投资收益120借：长期股权投资1680（4200×40%）贷：投资收益16802016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益=1160+340-1040+120+1680=2260（万元）。