A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告A注

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A注册会计师审计甲公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现小额银行存款被贪污，因而控告A注册会计师工作有过失。对此，A注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括()
A．按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A注册会计师并无过失
B．A注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C．A注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失
D．防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理层的责任

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】：选项AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应当选择。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊，所以说，注册会计师审计不是针对错误与舞弊的专门审计，选项B正确。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可信赖程度，他不是财务报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负责。【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 在对存货实施抽查程序时，以下做法中,B注册会计师应该选择的是()。
A．尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B．事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D．如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

【◆参考答案◆】：A

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，原因是（）。
A．函证同截止测试重复
B．报表日应付账款余额在审计完成前或许仍未付给债权人
C．和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动，采取这一替代程序获取的证据更可靠
D．应付账款更多的存在低估的可能

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：函证和截止是不重复的；函证主要用于证实存在认定，鉴于"资产防高估，负债防低估"，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是()。
A．会计主管人员离职且无人替代
B．失去主要市场、特许权或主要供应商
C．人力资源或重要原材料短缺
D．存在大量不良资产且长期未作处理

【◆参考答案◆】：D

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2003～2008年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2006年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2009年度财务报表。由于2009年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：

【◆参考答案◆】：(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2009年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。 (2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。 (3)XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制;财务会计系统;对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。 (4)会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。 (5)会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。

【◆答案解析◆】：【该题针对“提供非鉴证服务”知识点进行考核】

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师提供的审计业务可以分为()。
A．财务报表审计
B．经营审计
C．合规性审计
D．政府审计

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 确定是否选择函证程序作为实质性程序，注册会计师需要考虑的因素包括（）。
A．被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性
B．如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高
C．被询证者可能不愿承担回复询证函的责任
D．被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：选项CD属于"预期被询证者回复询证函的能力或意愿"，该因素还包括：被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；被询证者可能以不同币种核算交易；回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在对被审计单位年度财务报表审计时，选择在期中进行控制测试，但仍需要考虑对剩余期间获取补充审计证据，则下列说法中正确的有()。
A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越少
B．对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据
C．剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
D．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大，需要获得的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据就越少

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：选项A中评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多;选项D中注册会计师需要获取的剩余期间的相关控制是否有效的补充证据越多。【该题针对"控制测试"知识点进行考核】

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情形中，注册会计师可能认为不需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的是()
A．被审计单位情况发生重大变化
B．注册会计师获取新的信息
C．通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化
D．审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列业务中与财务报表审计相容的业务是()
A．代编财务报表
B．内部控制设计
C．验资业务
D．财务会计咨询

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】：验资业务与审计业务并不矛盾，也不存在互相鉴证的问题，所以属于相容业务。对于财务会计咨询、内部控制设计和代编财务报表业务均属于审计业务过程中涉及的内容，存在自我评价的威胁，影响独立性，所以属于不相容业务。