下列项目中，应计入企业存货成本的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，应计入企业存货成本的有（　）。
A．进口原材料支付的关税
B．自然灾害造成的原材料净损失
C．原材料入库前的路途中的非合理损失
D．生产过程中发生的制造费用

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项B，应计入营业外支出，不计入存货成本。选项C，原材料入库前的路途中的非合理损失一般计入管理费用。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2016年度，某公司计提坏账准备30万元，计提无形资产减值准备80万元，计提可供出售债券投资减值准备40万元；交易性金融资产期末公允价值上升了5万元。假定不考虑其他因素。在2016年度利润表中，对上述资产价值变动列示正确的是（　　）。
A．资产减值损失列示150万元、公允价值变动收益列示5万元
B．资产减值损失列示145万元、其他综合收益列示5万元
C．资产减值损失列示120万元、管理费用列示30万元、投资收益列示-40万元
D．资产减值损失列示155万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资产计提减值准备计入资产减值损失，则资产减值损失列示金额=30+80+40=1 50（万元），交易性金融资产期末公允价值变动计入公允价值变动损益，报表项目则为公允价值变动收益，所以公允价值变动收益列示为5万元。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定债务重组日，并简要说明理由；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：债务重组日为2014年10月15日。理由：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款2 000万元，年利率为6%，按年支付利息。A公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付600万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付900万元；11月1日，支付500万元。至2015年末，该项办公楼尚未完工。假设A公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.4%。则A公司2015年专门借款利息费用资本化的金额为（　）。
A．76万元
B．86万元
C．73.2万元
D．62万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：专门借款费用资本化期间的利息费用＝2 000×6%×10／12＝100（万元），资本化期间闲置资金的收益＝[（2 000－600）×3＋（1 400－900）×5]×0.4%＝26.8（万元），因此资本化金额＝100－26.8＝73.2（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 接上题资料。至2016年12月31日N公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1008.13万元。 假定一：2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款800万元自M公司处购入N公司80%的股权。【要求（1）】确定Z公司合并N公司的类型，说明理由；计算长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。【要求（2）】编制Z公司2017年1月1日合并财务报表中对N公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。　　假定二：2015年12月31日M公司的子公司Z公司以银行存款200万元自M公司处购入N公司20%的股权并采用权益法核算。当日N公司可辨认净资产的账面价值与公允价值为687.75万元。2016年N公司实现净利润为202.25万元，当年计提盈余公积20.23万元，可供出售金融资产发生公允价值变动损失10万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加15万元。年末分配现金股利20万元。 2017年1月1日M公司的子公司Z公司以银行存款600万元自M公司处购入N公司60%的股权。假定该业务为非“一揽子交易”。【要求（1）】编制Z公司2015年12月31日与个别报表相关的会计分录。 【要求（2）】编制Z公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。　假定三： 2017年1月2日，M公司又以公允价值为60.7万元，账面价值为50万元（其中成本为40万元，公允价值变动10万元）的投资性房地产作为对价，自N公司的少数股东取得N公司6%的股权。至此M公司持股比例达到86%，该项交易后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。M公司与N公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。另以银行存款支付相关交易费用0.1万元。【要求（1）】说明M公司自子公司少数股东处新取得6%的长期股权投资是否属于企业合并，并说明理由，编制M公司2017年1月2日与个别报表相关的会计分录。【要求（2）】计算M公司因购买6%股权减少的资本公积　假定四： 2017年1月2日，M公司以银行存款60.8万元的价格出售N公司6%的股权（即出售N公司股权的7.5%）。 该交易后M公司持股比例变更为74%，但是仍然控制N公司。 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置6%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置6%股权合并报表确认的资本公积。　　 假定五：2017年1月2日，M公司以5 00万元的对价将其持有的N公司50%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的62.5%），处置后对M公司的剩余持股比例降为30%。剩余30%股权的公允价值为3 00万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为1000万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置50%股权与个别会计报表相关会计分录。 【要求（2）】说明处置50%股权合并报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法，计算M公司2017年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。　假定六： 2017年1月2日，M公司以700万元的对价将其持有的N公司70%的股权出售给第三方公司（或出售其持有N公司股权的87.5%），处置后对N公司的剩余持股比例降为10%。剩余10%股权的公允价值为100万元。当日，N公司可辨认净资产账面价值为10 00万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1008.13万元。 【要求（1）】编制M公司2017年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录。【要求（2）】计算M公司2017年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益，并编制与合并报表相关调整抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：假定一：（1）Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝8 26.5（万元） 借：长期股权投资 8 26.5 　　贷：银行存款　　　 8 00 　　 资本公积——股本溢价 26.5（2）借：固定资产　　　　　　　 100 　　　　无形资产　　　　　　　 100 　　　　递延所得税资产（20×25%）5 　　　　贷：递延所得税负债（220×25%）55 　　　　　　资本公积　　　　　　　　　150借：未分配利润——年初　（7.5＋15）22.5 　　　　贷：固定资产（100/20×6/12×1.5）7.5 　　　　　　无形资产 （100/10×6/12×1.5）15 　　借：递延所得税负债 （6.88＋3.75）10.63 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 5 　　　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　 5.63 　　借：股本 　　　　　　　　　　200 　　　　资本公积 （90＋150＋15）255 　　　　其他综合收益 （10＋30－10）30 　　　　盈余公积 （64.55＋20.23）84.78 　　　　未分配利润（287.58＋191－20.23－20）438.35 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　 20 　　　　贷：长期股权投资　 （1008.13×80%＋20） 826.5　 　　　　　　少数股东权益（1008.13×20%） 　201.63假定二：（1）借：长期股权投资——投资成本 200 　　　　贷：银行存款 200 　　借：长期股权投资——损益调整（202.25×20%）40.45 　　　　　　　　　　——其他权益变动（15×20%）3 　　　　其他综合收益 （10×20%） 2 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 40.45 　　　　　　长期股权投资———其他综合收益（10×20%）2 　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 3 　　借：应收股权 （20×20%） 4 　　　　贷：长期股权投资——损益调整 4 　　至此长期股权投资账面价值=200+40.45+3-2-4= 237.45（万元）（2）　Z公司合并N公司的交易为同一控制下企业合并。理由：Z、N公司在合并前后均受M公司最终控制。 长期股权投资的初始投资成本＝1008.13×80%＋20＝826.5（万元） 借：长期股权投资　　　　　　 8 26.5 　　资本公积——股本溢价　　 10.95 　　贷：长期股权投资-——明细科目 237.45 　　　　银行存款　　　　　　　　　 600 【合并日合并报表会计处理同上，略】假定三：（1）不属于企业合并。理由：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易。 　　借：长期股权投资　　　　 60.8 　　　　贷：其他业务收入　　　　 60.7 　　　　　　银行存款　　　　　　 0.1 　　借：其他业务成本　　　 40 　　　　公允价值变动损益　 10 　　　　贷：投资性房地产　　　　 50（2）因购买6%股权减少的资本公积＝新增加的长期股权投资成本60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定四：（1）借：银行存款　　　　　　 60.8 　　贷：长期股权投资（652×6%/80%；652×12.5% ）48.9 　　　　投资收益　　　　　　　　　　 11.9（2）因处置6%股权增加的资本公积＝处置取得价款60.8万元－与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额60.49万元（1008.13×6%），即合并资产负债表减少的资本公积＝60.8－60.49＝0.31（万元）。假定五：（1）①处置 　　借：银行存款　　　　　 5 00 　　 贷：长期股权投资（652×50%/80%; 652×62.5%）407.5 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 92.5②追溯最早投资时点剩余初始投资成本244.5万元（652－407.5）大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值的份额237万元（790×30%），不需要调整剩余初始投资成本。③资料回顾：调整后的2015年末净利润为62.13万元、分派现金股利50万元、其他综合收益变动增加30万元、其他所有者权益变动增加0万元；调整后的2016年末净利润为191万元、分派现金股利20万元、其他综合收益减少10万元、其他所有者权益变动增加15万元借：长期股权投资——损益调整[（62.13－50＋191－20） ×30%] 54.94 　　　　　　　　——其他综合收益[（30－10）×30%] 6 　　　　　　　　——其他权益变动[（0＋15）×30%] 4.5 　　　　贷：盈余公积　　　　　 　 （54.94×10%）5.49 　　　　　　利润分配——未分配利润 （54.94×90%）49.4　 　　　　　　其他综合收益　 　　　　　　　　　　　　 6　　　 　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 4.5 ④个别报表账面价值＝652－407.5＋（54.94＋6＋4.5）＝ 309.94（万元）（2）①终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。②合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（5 00）与剩余股权公允价值（3 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）③调整抵销分录a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余30%股权的公允价值（300万元）重新计量该剩余股权。 借：长期股权投资　　 300 　　投资收益　　　 9.94 　　贷：长期股权投资　　　 309.94 【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×50%] 91.56 　　贷：年初未分配利润【代替投资收益】　 91.56c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 　　借：其他综合收益　 　　　　　　 6　　　 　　　　资本公积——其他资本公积　 4.5 　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 10.5 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（处置投资收益92.5）＋合并报表（a重新计量－9.94＋b归属期调整（－91.56）＋c资本公积其他综合收益10.5）＝1.5（万元）假定六：（1）借：银行存款　　　　　 700 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 570.5（652×70%/80%; 652×87.5%） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　 129.5 　 　借：可供出售金融资产 1 00【公允价值】 　　　　 贷：长期股权投资（652－570.5） 81.5 　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　 18.5 　　个别报表账面价值＝ 100（万元）（2）①合并报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（7 00）与剩余股权公允价值（1 00）之和－按购买日公允价值持续计算的2016年末（2017年初）N公司可辨认净资产的公允价值为1008.13×原持股比例80%－商誉20＋N公司其他综合收益 （30－10） ×原持股比例80%＋N公司其他所有者权益15×原持股比例80%＝1.5（万元）②调整抵销分录 a.视同在丧失控制权之日处置子公司，并按当日剩余10%股权的公允价值（100万元）重新计量该剩余股权。 无 b.对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 　　借：投资收益【代替原长期股权投资】[（62.13－50＋191－20）×80%] 146.5 　　　　贷：年初未分配利润【代替投资收益】146.5 　　c.从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权相对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 无 验算：合并报表确认的处置投资收益＝个别报表（投资收益129.5＋18.5）＋合并报表（a重新计量0＋b归属期调整（－146.5）＋c(资本公积其他综合收益0）＝1.5（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年7月2日A公司取得B公司80%股权，支付款项115 500万元，当日的B公司可辨认净资产公允价值为134 000万元，账面价值为140 000万元，该合并属于非同一控制下的企业合并，且B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同。购买日编制合并资产负债表时抵销的B公司所有者权益金额是（　）。
A．134 000万元
B．140 000万元
C．135 500万元
D．107 200万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题为非同一控制下企业合并，且会计上是按照被合并方资产、负债的公允价值计量的，但是税法上认可的是其原账面价值，因此形成了暂时性差异，合并报表中要确认递延所得税。B公司公允价值小于账面价值，形成可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产1 500万元（6 000×25%），所以调整之后的B公司净资产＝134 000＋1 500＝135 500（万元），抵销金额即是135 500万元，相关分录为： 借：B公司可辨认净资产公允价值 135 500 　　商誉（115 500－135 500×80%） 7 100 　　贷：长期股权投资 115 500 　　　　少数股东权益 27 100

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关投资性房地产的资料如下：2016年6月30日，甲公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为100万元，营业税税率为5%。2016年6月30日为租赁期开始日，当日办公楼的公允价值为40 000万元。该办公楼原值为30 000万元，预计使用年限为40年，已计提折旧5 000万元。2016年年末该房地产的公允价值为42500万元。假定按年确认公允价值变动损益。关于甲公司2016年的会计处理，下列说法中正确的有（　　）。
A．2016年6月30日确认投资性房地产的入账价值为25 000万元
B．2016年6月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额15 000万元计入公允价值变动损益
C．2016年年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益2500万元
D．2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额为3070万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：2016年6月30日投资性房地产应按公允价值40 000万元计量，公允价值大于原账面价值25 000万元（30 000-5 000）的差额15 000万元计入其他综合收益，选项A和B错误；2016年12月31日投资性房地产公允价值上升2500万元（42500-40 000），应调增投资性房地产账面价值并确认公允价值变动收益2500万元，选项C正确；2016年下半年该业务影响利润表营业利润的金额=100×6×（1-5%）+2500=3070（万元），选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 关于合营安排，下列说法中错误的是（　　）。
A．如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
B．共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C．如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排
D．仅享有保护性权利的参与方也享有共同控制

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制，选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于政府补助的说法中，正确的有（　）。
A．政府补助是无偿的，无条件的
B．企业从政府直接取得资产
C．企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D．符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的；选项BCD正确

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司是一家核设施生产企业，2015年建成一座核电站，已达到预定可使用状态，建造成本为50000万元。根据国家有关政策，预计在使用寿命期满时，将发生弃置费用3000万元用于恢复生态环境，该弃置费用按实际利率折现后的现值为2150万元。预计可使用年限为50年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列说法正确的有（　　）。
A．该核设施的入账价值为53000万元
B．该核设施的入账价值为52150万元
C．该核设施第一个折旧年度计提折旧为1060万元
D．该核设施第一个折旧年度计提折旧为1043万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：固定资产存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入其入账价值。该核电站的入账价值=50000+2150=52150（万元），选项B正确；该核设施采用年限平均法计提折旧，每一个折旧年度计提的折旧额为52150/50=1043万元），选项D正确。