注册会计师A在对乙公司2011年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师A在对乙公司2011年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。
A．性质
B．时间
C．范围
D．含义

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关实施实质性程序的结果对控制测试影响的表述中，错误的是（）。
A．如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与适当层次管理层和治理层进行沟通
B．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
C．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则注册会计师可以得出控制运行无效的结论
D．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误。如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该项错报对评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低对相关控制的信赖程度；或者调整实质性程序的性质；或扩大实质性程序的范围等。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A．被审计单位控制环境薄弱
B．被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的原材料
C．被审计单位的现金管理混乱
D．被审计单位存在关联方交易

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在设计拟实施的审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。
A．调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可做出预期
B．选取不同的地点实施审计程序
C．预先不告知被审计单位所选定的测试地点
D．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（）。
A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序
B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户
C．测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户
D．把所函证账户的截止日期提前或者推迟

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：上述选项均具有不可预见性。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出X公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察X公司的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。（3）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与控制测试有关的表述中，不正确的是（）。
A．即使内部控制设计不合理，也必须实施控制测试
B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C．如果认为仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A错误，假如内控设计不合理，则不必实施控制测试。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师实施细节测试尤其是对（）认定更有效。
A．存在
B．发生
C．完整性
D．计价和分摊

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：细节测试适用于对各类交易、账户余额或披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试。对于与完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于()
A．综合性方案
B．实质性方案
C．风险评估程序
D．控制测试方案

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取的措施是（）。
A．具体应对措施
B．实施更多的控制测试
C．扩大控制测试的范围
D．总体应对措施

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体应对措施，是针对整个财务报表层次而言的。