A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝

(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已经支付。2015年12月31日，当月购入的该股票市价变为2120万美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，根据以上资料，假定不考虑相关税费的影响，A公司期末应计入当期损益的金额为（　）人民币。
A．120万元
B．12800万元
C．1616万元
D．14416万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。A公司期末应计入当期损益的金额＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（万元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　 128000　　贷：银行存款——美元 （2000×6.4）　　　　128000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　　1616　　　　　　贷：公允价值变动损益　　1616

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司为甲公司的子公司，2015年1月1日甲公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司10名管理人员每人授予2万份股票期权，行权条件为A公司2015年度实现的净利润较前1年增长3%；截至2016年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为6%；从达到上述业绩条件的当年末起，B公司管理人员可以6元/股的价格购买甲公司的股票，行权期为2年。A公司2015年度实现的净利润较前1年增长1%，本年度有2名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2016年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年没有管理人员离职。股票期权公允价值如下：2015年1月1日为23元；2015年12月31日为25元；2016年12月31日为30元。下列有关2015年甲公司和A公司个别财务报表的会计处理及甲公司合并财务报表的会计处理，表述正确的有（　）。
A．甲公司个别财务报表应增加长期股权投资200万元，同时增加应付职工薪酬200万元
B．甲公司个别财务报表应增加长期股权投资184万元，同时增加资本公积184万元
C．A公司个别财务报表应增加管理费用200万元，同时增加应付职工薪酬200万元
D．A公司个别财务报表应增加管理费用184万元，同时增加资本公积184万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 本题考查的知识点是集团股份支付交易的处理。 甲公司、A公司个别财务报表及甲公司合并财务报表的处理如下：2015年甲公司个别报表借：长期股权投资 184 　　贷：资本公积—其他资本公积 1842015年A公司个别报表借：管理费用 184 　　贷：资本公积—其他资本公积 184 甲公司合并财务报表： 借：资本公积—其他资本公积 184 　　贷：长期股权投资 184 184=（10－2）×2×23×1/2 （10－2）是预计将会行权的人数，2代表的是每人2万份股票期权，23是权益工具在授予日的公允价值；本题考查集团内涉及不同企业股份支付交易的处理

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其不正确的处理方法有（　　）。
A．现金股利和股票股利都是调整事项
B．现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理
C．现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理
D．现金股利作为非调整事项处理，股票股利作为调整事项处理

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：利润分配方案中分配现金股利和股票股利都是不确定的，所以都是非调整事项。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2015年有关处置金融资产业务如下：（1）处置交易性金融资产，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，公允价值变动为－10万元），处置取得价款为100万元；（2）处置持有至到期投资，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，利息调整为－10万元），处置取得价款为100万元；（3）不附追索权方式处置应收账款，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，已计提坏账准备为10万元），处置取得价款为100万元；（4）处置可供出售金融资产，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，公允价值变动为－10万元），处置取得价款为100万元。处置金融资产时，下列会计处理方法中表述正确的有（　）。
A．处置交易性金融资产时确认投资收益为10万元及影响营业利润为20万元
B．处置持有至到期投资时确认投资收益为20万元
C．不附追索权方式处置应收账款时确认营业外收入为20万元
D．处置可供出售金融资产时确认投资收益为10万元及影响营业利润为10万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，处置交易性金融资产时确认投资收益＝100－90＝10（万元）；影响营业利润＝100－80＝20（万元）。选项B，处置持有至到期投资时确认投资收益＝100－80＝20（万元）。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入＝100－80＝20（万元）。选项D，处置可供出售金融资产时确认投资收益＝100－90＝10（万元）；影响营业利润＝100－80-10＝10（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有(　　)。
A．进口原材料支付的关税
B．采购原材料发生的运输费
C．自然灾害造成的原材料净损失
D．用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选型C，自然灾害造成的原材料净损失计入营业外支出；选项D，应通过“制造费用或生产成本”核算，进而计入制造企业存货成本。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A股份有限公司（以下称A公司）2014年度财务报告于2015年2月20日批准报出。A公司发生的下列事项中，必须在其2014年度会计报表附注中披露的有（　）。
A．2015年1月15日，公司处置其持股比例为60%的子公司
B．2015年1月20日，公司遭受地震灾害造成存货重大损失300万元
C．2015年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.1万元误计入在建工程
D．2015年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为100万元的债券，发行价格是110万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A．B．D，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应在报表附注中披露。选项C，属于日后期间发现报告年度的非重要会计差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，不需在会计报表附注中披露。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票2 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用100万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为180 000万元，其中股本为60 000万元，资本公积为98 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为18 000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为6400万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元、盈余公积为240万元、未分配利润为560万元。A公司购买日应收账款账面价值为784万元、公允价值为764万元；存货的账面价值为4000万元、公允价值为4220万元；固定资产账面价值为3600万元、公允价值为4200万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为7200万元。（3）甲公司2015年实现净利润为16000万元，向股东分配现金股利4000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益120万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润2100万元，向股东分配现金股利900万元，计提盈余公积400万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——A公司　　　　5900（2.95×2000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 3900借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）借：存货　　　　　　　　　　　 220（4220-4000）　　固定资产　　　　　　　　　 600（4200-3600）　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 20（784-764）　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 5（20×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　205（820×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×2000=5900（万元），A公司调整后的股东权益总额=6400+800-200=7000（万元），合并商誉=5900-7000×70%=1000（万元），少数股东权益=7000×30%=2100（万元）。（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　2200（1600+800-200）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 560　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　 贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　 5900　　 　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 2100（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 　205借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 220　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　55　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　55（220×25%）借：管理费用　　　　　　　　　　　　 30（600÷20）　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：递延所得税负债　　　　　　　　　 7.5（30×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 20借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　5②长期股权投资由成本法改为权益法。A公司调整后本年净利润=2100+应收账款调整（20-5）-存货调整（220-55）-固定资产调整（30-7.5）=1927.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=1927.5×70%=1349.25（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　1349.25　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25借：投资收益　　　　　　　　　　　630（900×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 630借：长期股权投资　　　　　　　　　　149（200×70%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 140③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=560（年初）+1927.5-400（提取盈余公积）-900（分派股利）=1187.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=5900+1349.25+140-900（分派股利）×70%=6759.25（万元）少数股东损益=1927.5 ×30%=578.25（万元）少数股东权益的年末余额=7000×30%+578.25+200×30%-900×30% =2468.25（万元）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　　资本公积　　　　　　　 2200（1600+800-200）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积　　　　　　　　　　 640（240+400）　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 1187.5　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 6759.25　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 2468.25借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　578.25　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　560　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 900　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1187.5（6）①股本=60 000+2 000=62 000（万元）。②资本公积=98 000+（3900-100）=101800（万元）。③其他综合收益=2 000+120+140=2260（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项负债中，计税基础为零的是（　）。
A．因欠税产生的应交税款滞纳金
B．因购入存货形成的应付账款
C．为职工计提的应付养老保险金
D．因销售商品提供售后服务形成的预计负债

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。选项D，企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额＝0。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] B公司和C公司均为纳入A公司合并范围的子公司。2014年6月30日，B公司将其产品销售给C公司作为管理用固定资产使用，售价200万元(不含增值税)，销售成本140万元。C公司购入后按4年的期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，A公司在编制2015年度合并抵销分录时，下列说法中不正确的有（　）。
A．调减年初未分配利润项目60万元
B．调减年初未分配利润项目52.5万元
C．调减固定资产项目60万元
D．调减固定资产项目37.5万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：【文字解析】 此类题目可以通过编制抵销分录来判断正误。A公司20×1年度的合并抵销分录为：借：未分配利润——年初　60 贷：固定资产——原价　　60借：固定资产——累计折旧　 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5借：固定资产——累计折旧　 15 贷：管理费用　　 15从上述抵销分录可以看出，最终调减未分配利润项目52.5(60－7.5)万元，调减固定资产项目37.5(60－7.5－15)万元

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列不属于政府补助的财政拨款有（　）。
A．增值税出口退税
B．鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项
C．直接免征增值税
D．拨付企业开展研发活动的研发经费

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。选项C，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助。