综合题：甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年、20×5年发生以下业务

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年、20×5年发生以下业务。（1）20×4年6月初甲公司赊销一批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元（不包含增值税），销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司20×4年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：①首先豁免10万元的债务；②乙公司以其一项对A公司20%的长期股权投资和一项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用权益法核算，账面价值等于成本，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元（成本为1400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1800万元。③甲、乙公司于20×4年12月31日办理完毕资产转移手续，解除了债权债务关系。（2）甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产尚可使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。20×5年末该房地产的可收回金额为1600万元。（3）甲公司取得A公司股权投资后能对A公司的生产经营决策产生重大影响。取得投资日，A公司可辨认净资产公允价值为7900万元（等于账面价值）。20×5年上半年A公司实现净利润200万元，其他综合收益增加80万元。（4）20×5年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1900万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元。（5）其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值准备；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司20×5年末对投资性房地产是否应计提减值准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算应计提的减值金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3）、（4），计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别财务报表中20×5年对A公司长期股权投资的会计分录，并简述合并报表中的会计处理原则。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司的债务重组损失=3000×（1+17%）-1600-1800=110（万元），相关分录为：借：长期股权投资--A公司（投资成本）1600投资性房地产1800营业外支出--债务重组损失110贷：应收账款3510（2）甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=（1800-1800/30）-1600=140（万元）。借：资产减值损失140贷：投资性房地产减值准备140（3）甲公司合并报表中应确认的商誉=（1900+7000）-13000×75%=-850（万元），即合并报表中应确认负商誉（营业外收入）850万元。甲公司20×5年个别财务报表中的分录为：借：长期股权投资--A公司（损益调整）40贷：投资收益40借：长期股权投资--A公司（其他综合收益）16贷：其他综合收益16借：长期股权投资7000贷：银行存款7000借：长期股权投资1656贷：长期股权投资--A公司（投资成本）1600--A公司（损益调整）40--A公司（其他综合收益）16甲公司合并报表中应将原20%的股权按照增资日的公允价值重新计量，原账面价值与公允价值之间的差额应计入投资收益；应将原20%股权的公允价值与新增55%股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，比较合并成本与购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，计算应确认的商誉金额；对于原20%股权持有期间产生的其他综合收益应转为合并当期的投资收益，由于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动除外。【Answer】（1）ThedebtrestructuringlossofJiaCompany=3000×（1+17%）-1600-1800=110（tenthousandYuan），therelevantentriesare：Dr：Long-termequityinvestment（costofinvestment）1600Investmentproperty1800Non-businessexpenditure--debtrestructuringloss110Cr：Accountreceivable3510（2）JiaCompanyshouldmakeimpairmentlossastothisinvestmentproperty，theamountthatshouldbemade=（1800-1800/30）-1600=140（tenthousandYuan）Dr：Assetimpairmentloss140Cr：Impairmentprovisionofinvestmentproperty140（3）ThegoodwillthatshouldberecognizedastotheinvestmentpropertybyJiaCompanyinconsolidatedfinancialstatements=（1900+7000）-13000×75%=-850（tenthousandYuan），i.E.8.5millionYuannegativegoodwill（non-busincssincomE.shouldberecognizedinconsolidatedfi-nancialstatement.TheentriesmseparatefinancialstatementsofJiaCompanyof20×5are：Dr：Long-termequityinvestment--ACompany（profitorlossadjustment）40Cr：Investmentincome40Dr：Long-termequityinvestment--（OthercomprehensiveincomE.16Cr：Othercomprehensiveincome16Dr：Long-termequityinvestment7000Cr：Bankdeposit7000Dr：Long-termequityinvestment1656Cr：Long-termequityinvestment--ACompany（Costofinvestment）1656--ACompany（Profitorlessadjustment）40--ACompany（OthercomprehensiveincomE.16TheconsolidatedfinancialstatementsofJiaCompanyshouldremeasuretheoriginal20%equityaccordingtothefairvalueoncapitalincreasingdate，thedifferencebetweentheoriginalcarryingvalueandfairvalueshouldberecordedintoin-vestmentincome；thesumofthefairvalueoftheoriginal20%equityandthefairvalueoftheconsiderationpaidfortheadditional55%equityshouldbetreatedasconsolidationcost，comparetheconsolidationcostandtheshareoffairvalueofidentifiablenetassetsentitledofacquireontheacquisitiondate，calculatetheamountofgoodwillthatshouldberecognized；theothercomprehensiveincomeoforiginal20%equityresultingfromholdingperiodshouldbeconvertedintocurrentperiodinvestmentincomeexceptforthechangeresultingfrominvesteeremeasuringandsettingupnetliabilityornetassetofbenefitplan

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 某企业属于增值税一般纳税人，在购入材料过程中发生超定额损耗，价款为10万元，增值税进项税额为1.7万元。经查明，该损耗系意外灾害造成的，保险公司同意赔偿5万元，款项尚未收到，其他损失由企业承担。不考虑其他因素，则针对此项业务该企业编制的会计分录为（）
A．借：待处理财产损溢100000、贷：在途物资100000
B．借：待处理财产损溢117000、贷：在途物资100000、应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000
C．借：其他应收款50000、营业外支出50000、贷：待处理财产损溢100000
D．借：其他应收款50000、营业外支出67000、贷：待处理财产损溢117000
E．借：营业外支出50000、贷：待处理财产损溢50000

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：会计处理时应考虑进项税额转出。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2013年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2013年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有()。
A．确认商誉200万元
B．确认营业外收入200万元
C．确认投资收益300万元
D．确认资本公积200万元
E．确认留存收益200万元

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：【解析】采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。(2)以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。(折旧、摊销、存货出售影响的营业成本、资产减值损失等)

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20X7年的有关交易或事项如下：(1)20X5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20X7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。(2)20X7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20X7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)20X7年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款20X7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称"戊公司")0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于20X8年出售所持全部债券投资。20X7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20X8年1月1日牟债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：20×7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=3000/2=1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元;持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200万元;持有乙公司债券投资的处置损益=1300-(3000+3000×5%/2)/2+3000×5%/2+3000×5%/2/2=-125万元，即处置损失为125万元;甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值=1000+(1010-1000)=1010万元;持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 内部控制定义的演变经历了若干个阶段，第一个阶段是（）
A．内部牵制阶段
B．内部控制制度阶段
C．内部控制结构阶段
D．内部控制框架阶段

【◆参考答案◆】：A

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 新历公司2012年1月1日发行在外的普通股为7500万股。2013年7月1日，根据股东大会决议，以2012年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送3股;1o月1t3，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万份股票期权，每-份期权行权时可按6元的价格购买新历公司的1股普通股。新历公司2013年度普通股平均市价为每股12元，2013年度归属于新历公司普通股股东的净利润为7350万元。则新历公司2013年的稀释每股收益是()。
A．0.90元/股
B．0.82元/股
C．0.74元/股
D．0.98元/股

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：发行在外普通股的加权平均数=7500×1.3=9750(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(1500-1500×6/12)×3/12=187.5(万股)，稀释每股收益=7350/(9750+187.5)=0.74(元/股)。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。甲公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月1日，工程重新开工。8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付价款4000万元。假设甲公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，甲公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，甲公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务;但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。甲公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。⑤2009年9月5日，甲公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。⑥9月末，按照债务重组协议规定，甲公司归还了中国银行的贷款本息。【要求】

【◆参考答案◆】：(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由 资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三个月期间应暂停资本化。 理由是：①2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。②2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化;③4月1日—6月30符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月(含)以上。 (2)按季计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。 资本化期间为2007年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额： 第一季度： 利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化： 借：在建工程 120 贷：银行存款 120第二季度：利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，第二季度利息全部费用化借：财务费用  120贷：银行存款  120第三季度：利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程  120贷：银行存款  120第四季度：利息费用=8000×6%÷12×3=120(万元)，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程  120贷：银行存款  120(3)分析甲公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。②2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额=(16473.39—473.39)/10=1600(万元)，计提减值前该生产线的固定资产净值为14873.39(16473.39-1600)万元;固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。③计提减值准备的金额=14873.39—14000=873.39(万元)借：资产减值损失873.39贷：固定资产减值准备873.39(4)计算2009年7月1日债务重组时甲公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理甲公司将来应付金额=8000-500=7500(万元)债务重组利得=重组时债务账面余额—将来应付金额=8000—7500=500(万元)借：长期借款  8000贷：短期借款  7500营业外收入——债务重组利得  500(5)计算甲公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理①计算转让前该生产线的账面价值：2009年1-9月应计提折旧额=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(万元)2009年9月30日转让前生产线账面净额=原价16473.39—累计折旧2727.22(1600+1127.22)—减值准备873.39=12872.78(万元)②转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12872.78—12710=162.78(万元)。借：固定资产清理  12872.78累计折旧  2727.22固定资产减值准备  873.39贷：固定资产  16473.39借：银行存款  12710营业外支出  162.78贷：固定资产清理  12872.78

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）
A．材料采购过程中发生的保险费
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的储存费用
D．材料采购过程中发生的装卸费用
E．材料采购过程中发生的运输费用

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括()。
A．支付给职工的工资和奖金
B．支付给退休人员的福利费
C．支付给职工的津贴
D．支付给在建工程人员的工资
E．为生产部门职工支付的商业保险

【◆参考答案◆】：A, C, E

【◆答案解析◆】：选项B应在经营活动现金流量"支付的其他与经营活动有关的现金"项目中核算;选项D应在投资活动现金流量"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"项目中核算。[该题针对"经营活动产生的现金流量"知识点进行考核]

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 销售收入应计入销售期间的利润表，这体现的会计核算基本前提是()
A．会计分期
B．会计主体
C．货币计量
D．持续经营

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。所以选项A符合题意