甲公司2015年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2015年1月1日，乙公司除一项固定资产外

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2015年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2015年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2015年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2015年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2015年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2015年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（）万元。
A．2600
B．2447.4
C．2449.4
D．2443

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：少数股东损益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（万元），2015年合并净利润=（2000+600）-（600-500）110×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2565.5（万元），归属于母公司的净利润=2565.5-116.1=2449.4（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。
A．母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围
B．如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
C．如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围
D．如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的70%，假定该批存货未计提过减值准备。则2015年12月31日合并资产负债表中列示的存货为（）万元。
A．420
B．280
C．180
D．120

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年12月31日合并资产负债表中应列示存货金额=400×（1-70%）=120（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 20×1年1月1日，甲公司以银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团M集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司"资本公积一股本溢价"余额为3000万元。乙公司20×1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；20×1年宣告分派20×0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等因素。下列关于甲公司和乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有（）。
A．抵销的长期股权投资金额为8600万元
B．抵销处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元
C．恢复的子公司留存收益为2400万元
D．抵销乙公司提取的盈余公积100万元

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：选项A，20×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000-500)×80%=8400（万元）；选项B，20×1年末的抵销处理减少合并报表所有者权益项目的金额=（10000+1000-500）×(1-20%)=8400（万元）

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为我国上市公司。20×1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：对乙公司相关情况的说明20×1年7月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60%的股权，当日我公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。20×1年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至20×1年末已全部对外销售；至20×1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50%，但如果败诉赔偿金额为200万元。20×1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉，赔偿金额为200万元。20×1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件2：20×1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。（1）20×1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20×1年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。20×1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。（2）20×1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20×1年6月30日～20×2年6月30日。该办公楼的账丽原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件3：20×1年度，我公司以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，我公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司我公司签订了委托建造合同，委托我公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关BOT会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在我公司个别报表层面，与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，我公司按建造合同准则确认收入。期末在我公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵销，从而在合并报表层面冲销我公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料：①母子公司的所得税税率均为25%；②乙公司资产、负债的计税基础等于公允价值，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：（1）根据附件1：①计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。②计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。③计算20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额。（2）根据附件2：①编制甲丁公司间内部交易的相关抵销分录。②编制甲戊公司间内部交易的相关抵销分录。（3）根据附件3，判断甲公司合并报表的抵销结果是否合理，并说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司购买乙公司股权的成本=800×2-1600（万元）甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。②甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-（2150+100-50-200）×60%=400（万元）取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=800×2-30=1570（万元）会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10③20×1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵销的长期股权投资项目金额=1600+（500-100+200+50）×60%=1990（万元）。【参考调整分录：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出200借：应收账款--坏账准备50贷：资产减值损失50】（2）①内部A产品交易的抵销：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货--存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产50贷：所得税费用50②20×1年与投资性房地产业务相关的抵销分录：借：固定资产900贷：投资性房地产900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产--投资性房地产累计折旧15贷：固定资产--累计折旧15（3）本案例中，甲公司合并报表的抵销结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为一个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下，甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2013年初以一项固定资产和200万股自身普通股取得乙公司80%的股份，取得投资当日该项固定资产的公允价值为1200万元，普通股公允价值为4.5元／股，乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，差额为一批存货导致，该批存货在2013年对外出售40%，2014年对外出售30%。2013年乙公司实现净利润400万元，分配现金股利50万元，未发生所有者权益其他变动。2014年初甲公司对外出售乙公司50%的股权，取得价款1800万元，剩余30%的有表决权股份在丧失控制权日的公允价值为1080万元。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。乙公司2014年实现净利润300万元，实现其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司取得乙公司控制权之前双方不存在关联方关系，不考虑所得税等因素的影响。则下列表述中正确的有（）。
A．2013年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉100万元
B．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益487.5万元
C．2014年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益532万元
D．2014年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为1200万元

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项A，购买日应确认的商誉金额=1200+200×4.5-2500×80%=100（万元）；选项B，个别报表中应确认的处置损益=1800-(1200+200×4.5)×50%180%=487.5（万元）；选项C，合并报表中应确认的处置损益=（处置取得价款+剩余股权的公允价值）-被购买方自购买日持续计算的可辨认净资产×原持股比例-商誉=(1800+1080)-（2500+400-100×40%-50）×80%-100=532（万元）；选项D，2014年末乙公司长期股权投资的账面价值=2100×30%／80%+(400-100×40%-50)×30%+(300-100×30%+100)×30%=991.5（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于2013年3月31日与振虎公司的控股股东华虎公司签订股权转让协议，约定以振虎公司2013年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给华虎公司，取得其持有的振虎公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15.40元／股为基础计算确定，且华虎公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻振虎公司的董事会成员，由甲公司对振虎公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。①经评估确定，振虎公司可辨认净资产于2013年3月30日的公允价值为9000万元。②经相关部门批准，甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。华虎公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盘价为16.60元／股。③甲公司为该交易发生以下费用，均以银行存款支付：A．在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。B．聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约10万元。C．聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约10万元。D．聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告，对子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约20万元。④甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向发行普通股股票后，即对振虎公司董事会进行改组。改组后振虎公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名，其他股东派出1名，其余3名为独立董事。振虎公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，2013年5月31日振虎公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。（3）2014年12月31日，甲公司出售振虎公司30%的股权，价款3750万元已存入银行。同时办理股权划转手续。当日，甲公司持有振虎公司剩余50%的股权的公允价值为6250万元，自购买日持续计算的振虎公司可辨认净资产公允价值为12000万元。其中包括自购买日至2013年末实现的公允净利润1000万元，2014年实现的公允净利润1200万元，2014年分配的现金股利500万元，2014年因可供出售金融资产公允价值上升实现的其他综合收益300万元。假定合并前甲公司与华虎公司不具有关联方关系。要求：（1）分析甲公司发生的相关交易费用应如何处理。（2）计算该项合并的合并成本及合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司个别报表中购买日与企业合并相关的会计分录。（4）假定甲公司处置股权后对振虎公司的生产经营决策只具有共同控制，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益，并编制其个别报表处置分录及合并报表针对该股权交易应编制的调整抵销分录。（5）假定甲公司处置股权后仍对振虎公司生产经营决策具有控制权，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益。

【◆参考答案◆】：（1）第a项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积；第b、c、d项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益。（2）合并成本=16.60×500=8300（万元）合并商誉=8300-10000×80%=300（万元）（3）购买日与企业合并相关的会计分录如下：借：长期股权投资--投资成本8300贷：股本500资本公积--股本溢价7800借：管理费用40贷：银行存款40借：资本公积--股本溢价20贷：银行存款20（4）个别报表中确认的投资收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元）个别报表中的处置分录是：借：银行存款3750贷：长期股权投资--投资成本3112.5投资收益637.5个别报表中针对剩余股权按照权益法追溯调整后的账面价值=8300×50%/80%+（1000+1200-500+300）×50%=6187.5（万元）合并报表中的调整分录为：①对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资6250贷：长期股权投资6187.5投资收益62.5②对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益510贷：未分配利润（1000×30%）300投资收益［（1200-500）×30%］210③将剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益（300×50%）150贷：投资收益150合并报表中应确认的处置损益=（3750+6250）-12000×80%-300+300×80%=340（万元）（5）个别报表中确认的处置收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元），合并报表中由于不丧失控制权，故确认的处置损益为0。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：20×1年1月1日，甲公司用银行存款33000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%，增值税税率均为17%，坏账准备计提比例均为应收账款期末余额的5%，盈余公积提取比例均为10%。（1）乙公司20×1年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；20×1年宣告分派20×0年现金股利1000万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为300万元（扣除了所得税的影响）。20×2年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，20×2年宣告分派20×1年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。（2）20×1年甲公司出售A商品给乙公司，售价（不含增值税）8000万元，成本6000万元。至20×1年12月31日，乙公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为3600万元。乙公司20×1年从甲公司购入存货所剩余的部分，至20×2年12月31日尚未出售给集团外部单位。（3）20×1年10月1日，甲公司以一项可供出售金融资产交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司可供出售金融资产的成本为2400万元，已确认公允价值变动收益1200万元，未计提减值准备，公允价值为3600万元；乙公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。乙公司用于交换的产品成本为3180万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3300万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（4）甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的无形资产。该无形资产系20×1年1月1日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。（5）20×2年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息从次年起于每年1月3日支付，票面年利率为6%。20×2年1月10日乙公司从证券市场购入母公司发行债券的50%，准备持有至到期。假定乙公司购买债券时的年市场利率为5%，乙公司实际支付价款1043.27万元；甲公司发行债券的利息费用均不符合资本化条件。（6）20×2年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46700万元。（7）税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。（8）假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。要求：（1）计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录。（4）根据资料（5），编制相关的抵销分录。（5）根据资料（6），判断甲公司20×2年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据；需要计提的，计算合并报表中应计提的减值准备金额。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司取得乙公司80%股权的成本为33000万元，会计分录为：借：长期股权投资--乙公司（投资成本）33000贷：银行存款33000（2）购买日甲公司应确认的商誉=3.3000-40000×80%=1000（万元）（3）20×1年度的调整分录：借：长期股权投资（4000×80%）3200贷：投资收益3200借：投资收益800贷：长期股权投资800借：长期股权投资240贷：其他综合收益24020×1年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800+240=35640（万元）20×1年度的抵销分录：A.投资业务借：股本30000资本公积2000其他综合收益300盈余公积1200未分配利润--年末（7200+000-400-1000）9800商誉1000贷：长期股权投资35640少数股东权益8660借：投资收益（4000×80%）3200少数股东损益（4000×20%）800未分配利润--年初7200贷：未分配利润--本年提取盈余公积400--本年利润分配1000--年末9800B.内部商品销售业务借：营业收入8000贷：营业成本8000借：营业成本1000贷：存货1000借：存货--存货跌价准备400贷：资产减值损失400借：递延所得税资产150贷：所得税费用150C.内部非货币性资产交换业务借：可供出售金融资产3600贷：交易性金融资产3600借：营业收入3300贷：营业成本3180存货120借：少数股东权益（120×20%）24贷：少数股东损益24借：投资收益1200贷：其他综合收益1200借：递延所得税资产30贷：所得税费用30借：少数股东损益（30×20%）6贷：少数股东权益6D.内部购销无形资产借：营业外收入（500-400）100贷：无形资产00借：无形资产--累计摊销10贷：管理费用10借：少数股东权益［（100-10）×20%］18贷：少数股东损益18借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5借：少数股东损益4.5贷：少数股东权益（22.5×20%）4.5（4）甲公司利息费用（财务费用）=1000×6%=60（万元）应付利息=1000×6%=60（万元）乙公司利息收益（投资收益）=1043.27×5%=52.16（万元）应收利息=1000×6%=60（万元）应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）所以在20×2年末合并财务报表中应作如下抵销处理：借：应付债券1000投资收益35.43贷：持有至到期投资（1043.27-7.84）1035.43借：投资收益52.16贷：财务费用52.16借：应付利息60贷：应收利息60（5）甲公司20×2年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4000-1000+300+5000-1100=47200（万元）乙公司资产组（不包含商誉）的账面价值=47200（万元），大于可收回金额46700万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值；乙公司资产组（含商誉）的账面价值=47200+1000/80%=48450（万元），乙公司资产组的可收回金额=46700（万元）；由于账面价值大于可收回金额，说明乙公司资产组发生了减值，需要对商誉计提减值准备。包含商誉的资产组减值金额=48450-46700=1750（万元），应先抵减商誉的价值，因此甲公司应确认的商誉减值金额=1250×80%=1000（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。