编制A公司2015年与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司2015年与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。A公司于2015年1月1日从B公司租入一台全新设备，用于办公管理。租赁合同的主要条款如下。 (1)租赁起租日：2015年1月1日。 (2)租赁期限：2015年1月1日至2016年12月31日。A公司应在租赁期满后将设备归还给B公司。 (3)租金总额：360万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金150万元，2015年年末支付租金120万元，租赁期满时支付租金90万元。 起租日该设备在B公司的账面价值为1 200万元，公允价值为1 200万元。该设备预计使用年限为10年。A公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 A公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。B公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6.5％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2015年1月1日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为3年，每年收取租金1 20万元。该投资性房地产原价为24 00万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零；至2015年1月1日已使用10年，累计折旧8 00万元。2015年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为17 60万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2015年利润总额的影响金额为()万元。
A．-240
B．120
C．40
D．-80

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。2015年计提折旧=(24 00-8 00)／(30-10)=80(万元)，2015年12月31日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(24 00—8 00)-80=1520(万元)，因可收回金额为17 60万元，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2015年利润总额的影响金额：120—80=40(万元)。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为一家中型家电生产企业，适用的所得税税率为25%，假定甲公司下发生的各种事项税法规定均于实际发生时税前扣除。（1）2015年11月甲公司与乙商场和丙商场签订合同，合同规定甲公司应于2016年5月向乙商场供应电饭煲1000台、向丙商场供应微波炉2000台，其中：①甲商品合同价格为10万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为1万元；②乙商品合同价格为40万元，如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为4万元。（2）至2015年12月31日甲公司生产电饭煲，但是生产电饭煲的原材料市场价格大幅度的上升，甲公司预计生产电饭煲的成本总额为12万元。（3）至2015年12月31日，甲公司已将2000台微波炉生产完毕并入库，实际成本总额为50万元。乙商品可变现净值为45万元。下列关于甲公司报表项目影响的说法中，正确的有（　）。
A．减少2015年度营业利润5万元
B．减少2015年度利润总额10万元
C．A公司确认存货跌价准备5万元
D．A公司确认递延所得税资产1.25万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：对于和乙商场签订的生产电饭煲合同，执行合同损失＝12-10＝2（万元），不执行合同损失=违约金1万元，所以A公司应根据执行合同损失2万元与违约金1万元两者较低者选择不执行合同。由于不存在标的资产（也就是合同约定的产品尚未生产），所以确认预计负债1万元，同时确认递延所得税资产＝1×25%＝0.25（万元），并纳税调整。对于和丙商场签订的生产微波炉合同，应根据执行合同损失＝50-40＝10（万元）与不执行合同损失=违约金4万元两者较低者选择不执行合同，需要确认预计负债4万元。由于存在标的资产，B产品发生减值5（50-45）万元，应计提存货跌价准备。递延所得税资产＝（4+5）×25%＝2.25（万元），并需要纳税调整。在本题中，递延所得税资产或负债是根据跌价准备或预计负债的金额乘以税率确定的，营业利润和利润总额不需要考虑所得税费用的影响。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法正确的有（　）
A．所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
B．企业当期确认的递延所得税资产或负债均计入所得税费用
C．与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益
D．因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，所以并不是所有递延所得税资产或负债均计入所得税费用。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(　　)。
A．1 920万元
B．2 040万元
C．2 880万元
D．3 680万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　）。
A．可供出售权益工具公允价值的增加
B．购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C．可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D．以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，计入其他综合收益；选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项D，可供出售金融资产汇兑差额变动应当计入其他综合收益。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列与收益相关的政府补助 中，说法正确的有（　）
A．用于补偿企业已经发生费用或者损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B．不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”科目
C．企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，借记“其他应收款”科目，贷记“营业外收入”或“递延收益”科目
D．用于补偿企业在以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，用于补偿企业已经发生费用或者损失的，取得时应该直接计入营业外收入。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有（　　）。
A．将融资租入固定资产视为自有固定资产入账
B．对无形资产计提减值准备
C．售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入
D．把企业集团作为会计主体编制合并财务报表

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项A．C和D体现实质重于形式要求，其中选项D，企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断售后租赁类型，并说明理由。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：本租赁属融资租赁。理由：①租赁期占资产尚可使用年限的75％（3/4）；②最低租赁付款额的现值＝480×2.6730+60×0.8396＝1 333.42（万元），占租赁资产公允价值1 450万元的90％以上。因此符合融资租赁的判断标准。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2014年有关业务资料如下：（1）2014年当期发生研发支出1200万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为800万元。2014年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定 相同）。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）甲公司2014年因债务担保于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2014年实现税前利润1500万元。下列有关所得税的会计处理，表述恰当的有（　）。
A．2014年末产生可抵扣暂时性差异380万元
B．应确认递延所得税资产95万元
C．应交所得税为370万元
D．所得税费用为370万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项A，无形资产账面价值＝800－800/10×6/12＝760（万元），计税基础＝800×150%－800×150%/10×6/12＝1140（万元），资产的账面价值760万元小于资产的计税基础1140万元，产生可抵扣暂时性差异380万元；预计负债的账面价值＝200（万元），预计负债的计税基础＝账面价值200－未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）＝200（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异380万元。选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；选项C，应交所得税＝（1500－400×50%－800/10÷2×50%＋200）×25%＝370（万元）；选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为370万元。