编制2012年的有关会计分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2012年的有关会计分录2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目；A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。(2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。(3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12％，每年年底付息。(4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。(5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。(6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。(7)2012年7月，A公司将X软件报废。(8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。(9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。要求：(1)编制2010年的有关会计分录；(2)编制2011年的有关会计分录；(3)编制2012年的有关会计分录。（答案中的金额以万元为单位）

【◆参考答案◆】：借：研发支出——资本化支出 385 　　贷：累计摊销 25 　　　　原材料 200 　　　　应付职工薪酬 100 　　　　应付利息 60 借：应付职工薪酬 100 　　贷：银行存款 100 借：无形资产——专利技术 1 100 　　贷：研发支出——资本化支出 1 085 　　　　银行存款 15 2012年7月： 借：营业外支出 25 　　累计摊销 125 　　贷：无形资产——X软件 150 2012年末： 借：财务费用 60 　　贷：应付利息 60 借：应付利息 120 　　贷：银行存款 120 借：制造费用 55 　　贷：累计摊销 55

【◆答案解析◆】：借：研发支出——资本化支出 385　　贷：累计摊销 25(150/3/2)　　　　原材料 200　　　　应付职工薪酬 100　　　　应付利息 60(1 000×12％/2)借：应付职工薪酬 100　　贷：银行存款 100借：无形资产——专利技术 1 100　　贷：研发支出——资本化支出 1 085　　　　银行存款 152012年7月：借：营业外支出 25　　累计摊销 125　　贷：无形资产——X软件 1502012年末：借：财务费用 60(1 000×12％/2)　　贷：应付利息 60借：应付利息 120　　贷：银行存款 120借：制造费用 55(1 100/10/2)　　贷：累计摊销 55

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 事业单位会计一般采用的会计核算基础是（ ）。
A．收付实现制
B．权责发生制
C．历史成本
D．公允价值

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：事业单位一般采用收付实现制进行会计核算，部分经济业务或事项采用权责发生制核算。

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 长期股权投资计提减值时，应将减值损失的金额计入“资产减值损失”科目。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：题目表述正确。资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，采用权益法核算。2016年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 500万元，损益调整为400万元，其他综合收益为900万元。2016年1月1日，甲公司将该项投资中的50％对外出售，出售取得价款2 700万元。2016年1月1日，处置部分投资后，甲公司的长期股权投资的账面价值为（）万元。
A．2 400
B．1 750
C．1 450
D．1 600

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 处置50％投资后，甲公司仍将此项股权投资作为长期股权投资，并继续按照权益法核算，则处置后该项长期股权投资的账面价值为处置前账面价值的50％，即2 400万元，其中包括成本1 750万元，原确认的损益调整200万元，原确认的其他综合收益450万元。 综上，本题应选A。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：　　（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。　　（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。　　（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。　　（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。　　（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。　　（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。　　（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

【◆参考答案◆】：银行存款——美元汇兑损益=40 000×6.3-252 400=-400（元） 银行存款——欧元汇兑损益=1 020 000×8.16-8 360 200= -37 000（元） 应付账款——欧元汇兑损益=20 000×8.16-170 000= -6 800（元） 　 借：财务费用400 　　贷：银行存款——美元 400 　　 借：财务费用37 000 　　贷：银行存款——欧元37 000 　 借：应付账款——欧元6 800 　　贷：财务费用6 800

【◆答案解析◆】：银行存款——欧元汇兑损益=1 020 000×8.16-8 360 200= -37 000（元）应付账款——欧元汇兑损益=20 000×8.16-170 000= -6 800（元）　借：财务费用400　　贷：银行存款——美元 400　　借：财务费用37 000　　贷：银行存款——欧元37 000　借：应付账款——欧元6 800　　贷：财务费用6 800

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日后调整事项可能涉及调整的报表有资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；同时，如果上述调整涉及附注内容，还应调整附注相关项目的数字。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。 因此，本题表述错误。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 五环公司2014年度财务报告经董事会批准于2015年4月20日报出。五环公司在2015年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　　）。
A．2015年3月10日，法院判决某项诉讼败诉，并需支付赔偿金额80万元，五环公司在2014年年末已经就该诉讼确认预计负债65万元
B．2015年2月10日发生产品销售退回，该批产品系2015年1月对外销售的产品
C．2015年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案
D．2015年3月18日公司仓库发生火灾导致存货部分毁损

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，2015年度销售的商品于当期退回，不属于资产负债表日后事项；选项C和D属于资产负债表日后非调整事项。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用
B．结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用
C．出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益
D．出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。

(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于委托代销商品收入确认的表述中，不正确的有（）。
A．视同买断方式委托代销商品，应当在收到代销清单时确认收入
B．支付手续费方式委托代销商品，应当在收到代销清单时确认收入
C．委托方支付的手续费应当直接冲减销售商品收入
D．视同买断方式委托代销商品，应当采用实质重于形式方式判断风险报酬是否转移，以确定收入确认的时点和金额

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】： 选项A表述不正确，选项D表述正确，如果约定不论是否卖出、是否获利均与委托方无关的话，应该视同委托方直接销售商品给受托方，在符合收入确认条件时确认收入； 选项B表述正确； 选项C表述不正确，应该计入销售费用。 综上，本题应选AC 【提个醒】本题要求选出“不正确”的选项。