以账面价值600万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为550万元的专利技术，并支付补价20万，该项非关联

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 以账面价值600万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为550万元的专利技术，并支付补价20万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：比例虽然是20/550＝3.64％<25<>％，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不属于非货币性资产交换。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2014年1月1日借：银行存款 　　　　　　　　　2 100贷：其他业务收入 　　　　　　　 2 100借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 150贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 2 000　　 ——公允价值变动　　　　　150借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 150贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(3)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2015年12月31日，DUIA公司库存原材料M材料实际成本为100万元，市场销售价格为90万元，假设不发生其他销售费用。M材料是专门为生产乙产品而持有的。由于M材料市场价格的下降，市场上用库存M材料生产的乙产品的销售价格由200万元降低至150万元，但生产成本没有变化，将库存M材料加工成乙产品预计进一步加工所需费用为60万元，预计产品销售费用及税金总额为20万元，假定DUIA公司2015年12月31日计提存货跌价准备前“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额为20万元。不考虑其他因素，2015年12月31日M材料应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．10
B．0
C．30
D．20

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 乙产品可变现净值=150－20=130（万元）＜成本=100+60=160（万元），乙产品发生减值，所以用于生产乙产品的M材料也发生减值。 M材料可变现净值=130－60=70（万元）＜成本=100（万元），由于M材料存货跌价准备贷方余额为20万元，所以M材料应计提的存货跌价准备=100－70－20=10（万元）。 综上，本题应选A。 【提个醒】材料用于生产产品的，产品发生减值，材料按可变现净值计量确认是否发生减值。在这种情况下，材料的可变现净值=产品的可变现净值-进一步加工成本

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：本题考查外购固定资产的初始计量。题干表述完全正确。另外如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：本题主要考核第15章的“特殊事项产生的暂时性差异”。若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 未通过单独主体达成的合营安排，应划分为共同经营；通过单独主体达成的合营安排，应划分为合营安排。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：未通过单独主体达成的合营安排，应划分为共同经营；通过单独主体达成的合营安排，通常划分为合营安排，但有确凿证据表明应划分为共同经营的除外。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。
A．售后回购的会计处理
B．关联方关系的判断
C．将融资租入的固定资产作为自有固定资产核算
D．合并会计报表的编制

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】： 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 综上，本题应选ABCD。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年8月1日，五环公司因产品质量不合格而被花花公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，五环公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。五环公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2015年12月31日，五环公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（　　）万元。
A．128
B．200
C．140
D．188

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；五环公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。 综上，本题应选B

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，五环公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。五环公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（　　）万元。
A．460
B．660
C．700
D．860

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则五环公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元 ） 综上，本题应选C。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备应分摊的减值损失。甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2×10年，由于A．B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A．B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A．B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A．B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；（2）编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】：首先，计算A．B资产组和各设备2015年年末的账面价值：。（1）A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）， 其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）（2）B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）， 其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）其次，对不包含商誉的A．B资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组的可收回金额为1 000万元<其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。（2）B资产组的可收回金额为820万元>其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元<其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。（2）B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）B资产组的可收回金额为820万元，B资产组的可收回金额820万元<其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

【◆答案解析◆】： 本题甲公司合并乙公司的方式为吸收合并，因此不存在少数股东权益商誉的处理问题。 商誉减值测试的步骤： 第一步，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。 第二步，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【提个醒】 吸收合并是指两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，而剩余公司主体资格同时消灭的公司合并。 控股合并指的是合并方（ 或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。