（本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。 （1）201

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。（1）2015年3月1日，A公司公告购买B公司80%的股权。购买合同约定，以2015年1月30日经评估确定的B公司净资产公允价值30000万元为基础，A公司以每股5元的价格定向发行4500万股本公司股票作为对价，购买B公司80%的股权。5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，A公司办理完毕股份登记，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。12月30日，B公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为32500万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元；应收账款公允价值为500万元，账面价值为600万元。当日，B公司股本为15000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为3400万元，未分配利润为4000万元。12月30日，A公司股票收盘价为每股6元。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费75万元、法律费100万元，为发行股票支付券商佣金500万元。A．B公司在该项交易前不存在任何关联方关系。（2）B公司2016年实现净利润1000万元，实现其他综合收益250万元，分配现金股利250万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2016年4月1日，A公司向B公司销售一批货物，价款500万元，账面价值为400万元，B公司购入后作为存货核算，至2016年末已对外销售40%。至2016年12月31日，B公司所欠A公司销售价款尚未支付，A公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。（3）2016年4月1日，A公司以银行存款1250万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产账面价值为4250万元，公允价值为4500万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为750万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。C公司2016年实现净利润600万元，其他综合收益增加120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（4）C公司2016年6月30日向A公司销售一批货物，售价为500万元，成本为400万元。A公司当年对外销售60%，款项已经结清。其他有关资料：A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。（2）编制A公司合并B公司购买日合并报表中的调整、抵销分录。（3）确定A公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算A公司2016年持有C公司股权应确认的投资收益的金额，及2016年末A公司对C公司投资的账面价值，并编制A公司2016年对C公司投资的相关会计分录。（4）编制A公司2016年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） A公司购买B公司股权的购买日为2015年12月30日。理由：A公司2015年12月30日向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。合并商誉＝6×4500－32500×80%＝1000（万元）借：长期股权投资——投资成本27000　　贷：股本4500　　资本公积——股本溢价22500借：管理费用175　　资本公积——股本溢价500　　贷：银行存款675（2）购买日的调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　资本公积100借：股本15000　　资本公积10100　　盈余公积3400　　未分配利润4000　　商誉1000　　贷：长期股权投资27000　　　　少数股东权益6500（3）A公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：A公司能够对C公司施加重大影响。2016年A公司投资后，C公司调整后的净利润＝600×9/12－（1000－750）/5×9/12－（500－400）×（1－60%）＝372.5（万元）A公司应确认的投资收益＝372.5×30%＝111.75（万元）借：长期股权投资——投资成本1350　　贷：银行存款1250　　　　营业外收入100借：长期股权投资——损益调整111.75　　贷：投资收益111.75借：长期股权投资——其他综合收益（120×9/12×30%）27　　贷：其他综合收益272016年末A公司对C公司投资的账面价值＝1350＋111.75＋27＝1488.75（万元）（4）A公司合并财务报表调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　　　资本公积100借：营业成本160　　应收账款100　　贷：存货160　　　　资产减值损失100B公司2016年调整后的净利润＝1000－160＋100＝940（万元）借：长期股权投资752　　贷：投资收益[（940－250）×80%]552　　　　其他综合收益（250×80%）200借：应付账款585　　贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备29.25　　贷：资产减值损失29.25借：股本15000　　资本公积10100　　其他综合收益250　　盈余公积（3400＋1000×10%）3500　　未分配利润（4000＋940－250－100）4590　　商誉1000　　贷：长期股权投资（27000＋752）27752　　　　少数股东权益6688借：投资收益（940×80%）752　　少数股东损益（940×20%）188　　未分配利润——年初4000贷：未分配利润——本年提取盈余公积100　　　　　　　——本年利润分配250　　　　　　　——年末4590借：长期股权投资——C公司[（500－400）×（1－60%）×30%]12　　贷：存货12

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 长城公司从事房地产开发经营业务，2016年3月5日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为3250万元，至重新装修之日，已计提折旧1000万元。账面价值为2250万元，其中原装修支出的账面价值为150万元。装修工程于2016年8月1日开始,于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出750万元（均符合资本化条件）。装修后预计租金收入将大幅增加。长城公司对商铺采用成本模式进行后续计量。长城公司2016年12月31日该项投资性房地产的账面价值是（　　）万元。
A．2250
B．2850
C．3000
D．3250

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：长城公司2016年12月31日投资性房地产的账面价值=2250-150+750=2850（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2014年5月31日，认股权证持有人全部行权。 计算A公司2014年度利润表中列示的基本每股收益。A公司为上市公司，2013年至2015年的有关资料如下：A公司归属于普通股股东的净利润2013年度为19200万元，2014年度为26843.75万元，2015年度为37422万元。A公司股票2013年6月至2013年12月平均市场价格为每股8元，2014年1月至2014年5月平均市场价格为每股10元。(计算结果保留两位小数)

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2014年度每股收益计算如下： 2014年发行在外普通股加权平均数＝32 000＋6 500×7/12＝35791.67（万股） 基本每股收益＝26843.75/35791.67＝0.75（元/股）

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 关于土地使用权，下列说法中正确的有（　　）。
A．企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产
B．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本
D．企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B错误。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年6月，英明公司有以下两笔筹资活动：（1）发行股票100万股，面值为每股1元，发行价每股2元，支付佣金20万元，另支付咨询费，审计费 10万元，（2）发行公司债券300万元，2015年末支付利息25万元，不考虑其他因素，下列说法正确的是 （）。
A．应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是180万元
B．应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额是500万元
C．应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是30万元
D．应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是55万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：“吸收投资收到的现金” 项目反映的是发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，需要用发行收入扣除发行过程中支付的佣金、手续费，因此应计入“吸收投资收到的现金”项目的金额=100*2-20=180万元，选项A正确，选项B错误；“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映的是筹集资金时直接支付的审计费、咨询费等筹资费用，因此应计入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目的金额是10万元，选项C．D错误；发行公司债券的300万应计入“取得借款收到的现金”项目中，支付利息25万元应计入到分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 大海公司会计人员对企业存货进行了 一下处理：（1）A产品库存50件，其中20件已经与长城公司签订了不可撤销的销售合同，会计人员在对A产品计提存货跌价准备时将A产品区分为有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备；（2）B产品以前期计提了存货跌价准备，本期其价值上升，会计人员恢复了其账面价值；（3）C产品以前期已计提存货跌价准备3万元，其成本为10万元，可变现净值为5万元，会计人员补提存货跌价准备2万元；（4）有迹象表明D产品发生减值，会计人员对其进行减值测试，发现D产品的可变现净值低于其成本2万元，会计人员计提存货跌价准备2万元，以上做法中，正确的有（）
A．（1）
B．（2）
C．（3）
D．（4）

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，选项A正确；以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额，如果是其他因素导致存货在本期价值上升的，则不能恢复原已减记的金额，选项B错误；企业应于资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提，选项C正确；当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备，选项D正确。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司的股本金额分别为300万元和500万元。A公司于2015年9月30日通过向B公司原股东定向增发400万股本企业普通股取得B公司全部的500万股普通股。A公司每股普通股在2015年9月30日的公允价值为30元，B公司每股普通股当日的公允价值为24元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，A公司和B公司在合并前不存在任何关联方关系。则对于该项反向购买业务，B公司(购买方)的合并成本为（　）。
A．9 000万元
B．12 000万元
C．10 000万元
D．12 800万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题属于反向购买，B公司为会计上的母公司，A公司为会计上的子公司，A公司在该项合并中向B公司原股东增发了400万股普通股，合并后B公司原股东持有A公司的股权比例为4/7，如果假定B公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为375万股(500÷4/7-500)，其公允价值=375×24=9 000(万元)，企业合并成本为9 000万元。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] A公司是B公司的全资子公司，2015年8月1日A公司向B公司出售一项专利使用权，该专利使用权在A公司的账面价值为2 820万元，公允价值为2100万元。双方预计此专利使用权尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销。A．B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（　）。
A．2015年A公司合并报表中调整抵销分录调整增加无形资产690万元
B．2015年A公司合并报表中调整抵销分录应确认递延所得税负债172.5万元
C．2016年A公司合并报表中应确认管理费用72万元
D．2016年A公司合并报表中调整抵销分录应增加合并损益72万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：【文字解析】 合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵销，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。2015年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：营业外支出　720借：管理费用　　30 贷：累计摊销　　（720/10/12×5）30借：所得税费用　　172.5 贷：递延所得税负债　　172.5[（720－30）×25%]所以，2015年A公司合并报表中应调整增加无形资产的金额＝720－30＝690（万元），选项A正确；2015年A公司合并报表中应确认的递延所得税负债＝172.5（万元），选项B正确；2016年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：未分配利润——年初 720借：未分配利润——年初 　　30 贷：累计摊销　　 30借：未分配利润——年初　　172.5 贷：递延所得税负债　[（720－30）×25%]　172.5借：管理费用　　72 贷：累计摊销　　72（720/10）借：递延所得税负债　　18 贷：所得税费用　　 18（72×25%）所以，2016年A公司合并报表中应确认管理费用＝72（万元），选项C正确；2016年A公司合并报表中抵销分录对损益的影响＝－72＋18＝－54（万元），选项D错误；

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于或有事项的表述中，正确的是（　）。
A．或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
B．或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认
C．预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
D．预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，基本确定收到时才能确认为资产。选项C，不考虑处置时产生损益, 选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 辰光公司有一批S设备，共计200台，该设备共有三个市场，市场交易数据如下：S设备的主要市场和公允价值分别是（　）。
A．市场A，3740万元
B．市场B，4800万元
C．市场C，1 000万元
D．市场B，4500万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：市场A＝200×20－200－60＝3740（万元），市场B＝200×24－220－80＝4500（万元）。市场C＝200×23－180－120＝4300（万元）。市场B为最有利市场,公允价值=200×24－220－80＝4500（万元）