国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年1月1日，甲公司支付价款2000万美元购

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2014年1月1日，甲公司支付价款2000万美元购入美国A公司发行的5年期公司债券，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该债券面值2000万美元，票面利率8%，于年末支付本年利息，实际利率8%，当日汇率为1美元＝6.13元人民币。12月31日，公允价值为2200万美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买A公司债券业务，甲公司期末产生的汇兑差额为（　）。
A．0
B．20万元
C．1228万元
D．1248万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额＝2000×（6.14－6.13）＝20（万元）。相关的会计分录：　　1月1日购入债券：　　借：可供出售金融资产—成本　　12260　　　　贷：银行存款—美元（2000×6.13）12260　　12月31日计息：　　借：应收利息　　　　　　　982.4　　　　贷：投资收益（2000×8%×6.14）982.4　　12月31日公允价值变动＝（2200－2000）×6.14＝1228（万元）　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 1228　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　1228　　12月31日汇兑差额＝2000×（6.14－6.13）＝20（万元）　　借：可供出售金融资产 20　　　　贷：财务费用　　　　20　　应收利息汇兑差额＝0

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前关于该项机器设备的会计分录。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订购货合同，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一台需要安装的大型生产用设备。该设备价款共计1000万元（不考虑增值税），在2015年至2019年的5年内，每年年末支付200万元。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，安装期间发生安装费300万元，已用银行存款付讫。预计使用年限10年，预计净残值为33.98，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为1200万元。同时，甲乙丙三家公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付给乙公司的款项600由丙公司负责偿还。当日，收到丙公司支付的款项1200万元，甲公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定甲公司适用的年折现率为10%，（P/A，10%，5）＝3.7908。（计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）购买价款的现值为=200×（P/A，10%，5）＝200×3.7908＝758.16（万元）2015年1月1日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　758.16　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　241.84　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10002015年12月31日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　75.82[（1000－241.84）×10%]　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75.82借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：固定资产　　　　　　　　　　　　1133.98（758.16＋75.82＋300）　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1133.982016年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝[(1000-200)-(241.84-75.82)]×10%＝63.40（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200借：制造费用　　　　　　　　　　　 　　110[（1133.98-33.98）/10]　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制万石公司上述经济业务的会计分录。万石房地产公司(以下简称万石公司)于2011年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，自次年开始每年12月31日收取租金100万元，出租时该建筑物的账面原价为3000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元，尚可使用年限为20年，万石公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2400万元，预计未来现金流量现值为2450万元。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，预计未来现金流量现值为1980万元。2014年12月31日租赁期满，将该投资性房地产转为自用房地产并于当日投入行政管理部门使用。假定转换后该建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2016年1月5日万石公司将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）2011年12月31日 借：投资性房地产 3000 　　累计折旧 400 　　固定资产减值准备 200 　　贷：固定资产 3000 　　　　投资性房地产累计折旧 400 　　　　投资性房地产减值准备 200 （2）2012年12月31日 借： 银行存款100 　　贷：其他业务收入 100 借：其他业务成本 120 [(3000-400-200)÷20] 　　贷：投资性房地产累计折旧 120 2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120=2280(万元)，可收回金额为2450万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 (3)2013年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本120 　　贷：投资性房地产累计折旧120 2013年12月31日，投资性房地产的账面价值=3000-400-200-120*2=2160(万元)，可收回金额为1980万元，应汁提减值准备180万元。 借：资产减值损失180 　　贷：投资性房地产减值准备180 (4)2014年12月31日 借：银行存款100 　　贷：其他业务收入100 借：其他业务成本 110(1980÷18) 　　贷：投资性房地产累计折旧110 2014年12月31日，投资性房地产的账面价值=1980-110=1870(万元)借：固定资产 3000 　　投资性房地累计折旧 750 　　投资性房地产减值准备380 　　贷：投资性房地产 3000 　　　　累计折旧 750 　　　　固定资产减值准备 380 (5)2015年12月31日 借：管理费用110(1870÷17) 　　贷：累计折旧110 2015年12月31日，固定资产的账面价值=1870-110=1760 (万元)(6)2016年1月5日 2016年1月计提折旧额=1760÷16×1/12=9.17(万元)。 借：管理费用9.17 　　贷：累计折旧9.17 借：固定资产清理1750.83 　　累计折旧 869.17固定资产减值准备380 　　贷：固定资产3000 借：银行存款1800 　　贷：固定资产清理1750.83　　营业外收入49.17

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 日后期间发生的下列事项中属于非调整事项的有（　　）。
A．由于债务人破产，因此对资产负债表日已计提坏账准备的应收账款确认全部无法收回
B．分配股票股利
C．处置子公司
D．发生巨额亏损

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值，这里采用的会计计量属性是（　）。
A．公允价值
B．现值
C．重置成本
D．可变现净值

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格；选项B，现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性；选项C，重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，属于投资性房地产的是（　）。
A．企业以融资租赁方式租入的建筑物
B．已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置
C．房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物
D．房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，融资租入的建筑物属于企业的固定资产，与投资性房地产无关；选项C，不属于投资性房地产，应作为存货处理；选项D，房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权，应作为存货处理。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列情况中，不应纳入合并范围的是（　）。
A．发生经营亏损的子公司
B．相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金
C．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按《企业会计准则讲解(2010)》的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：①已宣告被清理整顿的原子公司②已宣告破产的原子公司③母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法正确的有（　）。
A．租赁开始日与租赁期开始日相同
B．一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬，才能认定为融资租赁
C．承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，在“长期应付款”项目中列示
D．出租人与承租人双方判断的租赁类型一般相同

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，租赁开始日需要判断租赁类型等，租赁期开始日才需进行相关的账务处理，两者不是一个概念。选项C，承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债在“长期应付款”项目中列示。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项交易或事项形成的负债中，其计税基础为零的是（　　）。
A．赊购商品
B．从银行取得的短期借款
C．因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收账款
D．因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收账款，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经交纳所得税，未来期间可全额税前扣除；选项D，各项税收滞纳金和罚款，税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列费用会导致无形资产账面价值减少的有（）
A．无形资产研发支出
B．购买无形资产支付的相关税费
C．无形资产的减值准备
D．无形资产的摊销费用

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：无形资产研发支出分为研究阶段发生的支出和开发阶段发生的支出：企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出应该费用化计入当期损益，开发阶段满足资本化条件的支出应当资本化计入无形资产的成本中，不满足资本化条件的费用应当费用化，选项A不准确；购买无形资产支付的相关税费应当计入无形资产的成本，会增加无形资产的账面价值，选项B错误；无形资产的减值准备和摊销费用会减少无形资产的账面价值，选项CD正确。