计算题：甲股份有限公司(下称甲公司)系生产小家电的生产企业，有分别生产不同家电的A、B、C三个生产车间，三个车间分别生产

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：甲股份有限公司(下称甲公司)系生产小家电的生产企业，有分别生产不同家电的A．B．C三个生产车间，三个车间分别生产不同的产品，能够独立产生现金流量。2012年末其总部资产及A．B．C车间资料如下：(1)总部资产为一套管理用系统，成本为3600万元，预计使用年限为20年，至2012年末已摊销720万元，剩余使用年限为16年。此管理系统用于对A．B．C三个生产车间的行政管理，由于技术更新换代快，此系统2012年末出现减值迹象。(2)A车间为一条生产线，由A1、A2、A3三台设备构成。三台设备的原价分别为：600万元、900万元、900万元，预计使用年限分别为12年、15年、12年。至2012年末，三台设备的剩余使用年限均为：8年。由于市场萎缩，供大于求，A车间生产的产品销量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。经过对A车间未来3年的现金流量的测算，并按照科学测算的折现率折现后，甲公司预计A车间(包括分配的总部资产)未来现金流量的现值为1400万元。甲公司无法预计A车间公允价值减去处置费用后的净额。因A车间三台设备均无法单独产生现金流量，所以无法预计三台设备预计未来现金流量的现值，但是可以预测A2设备公允价值减去处置费用后的净额为270万元，A1、A2公允价值减掉处置费用后的净额无法预计。(3)B车间主要资产为一条生产线，原价5400万元，预计使用年限为20年，至2009年底已使用8年，2009年底计提减值准备100万元。2009年底公司董事会决定对B生产车间的生产线进行更新改造并于当日开始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300万元，2010年4月1日支出500万元，2010年6月1日支出600万元，2010年10月1日支出300万元，2011年5月1日支出300万元,2011年9月1日支出600万元。占用了两笔一般借款，资料如下：①2009年7月1日取得长期借款1000万元，每年末付息，期限3年，利率6%;②2010年5月1日取得长期借款1500万元，每年末付息，期限5年，利率9%。该生产线于2011年12月31日更新改造完毕，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为17年，预计净残值为33.70万元。至2012年末由于技术进步，此生产出现减值迹象。甲公司预计B车间(包括分摊的总部资产)未来现金流量的现值为4500万元，无法预计其公允价值减去处置费用后的净额。(4)C车间为一条生产线，成本为6000万元，预计使用年限为20年。至2012年末，C车间的账面价值为4800万元，剩余使用年限为16年，由于产生的利润远低于预期，C车间出现减值迹象。经测算，甲公司预计C车间(包括分配的总部资产)未来现金流量的现值为4000万元，无法预计此资产组公允价值减掉处置费用后的净额。(5)其他资料：

【◆参考答案◆】：1)①B车间更新改造前的账面价值=5400-5400/20×8-100=3140(万元) ②2010年： 一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5% 占用一般借款的资产支出加权平均数=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(万元) 一般借款资本化金额=1100×7.5%=82.5(万元) 2011年： 一般借款资本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8% 占用一般借款的资产支出加权平均数=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(万元) 一般借款资本化金额=2066.67×7.8%=161.20(万元) ③分录： 转入在建 借：在建工程3140 累计折旧(5400/20×8)2160 固定资产减值准备100 贷：固定资产——B生产线5400 2010年发生的支出 借：在建工程1700 贷：应付职工薪酬1020 原材料680 2010年的借款费用 借：在建工程82.5 财务费用67.5 贷：应付利息150 2011年发生的支出 借：在建工程900 贷：应付职工薪酬540 原材料360 2011年的借款费用 借：在建工程161.20 财务费用33.80 贷：应付利息195 借：固定资产——B生产线5983.70 贷：在建工程5983.702)甲公司应该将A．B．C三个车间分别划分为一个资产组，因为A．B．C三个车间都可以单独产生现金流量。3)①2012年末A1资产的账面价值=600-600/12×4=400(万元) 2012年末A2资产的账面价值=900-900/15×7=480(万元) 2012年末A3资产的账面价值=900-900/12×4=600(万元) 2012年末A资产组的账面价值=400+480+600=1480(万元) 2012年末B资产组的账面价值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(万元) 按照A．B．C资产组剩余使用寿命确定的权重分别为：1、2、2 A资产组应分摊的总部资产价值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62% B资产组应分摊的总部资产价值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42% C资产组应分摊的总部资产价值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96% ②A资产组： A资产组包含总部资产的账面价值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(万元) A资产组的可收回金额=1400万元 A资产组包含的总部资产计提的减值总额=1670.66-1400=270.66(万元) 总部资产分得的减值金额=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(万元) A资产组的减值金额=270.66×1480/1670.66=239.77(万元) A1资产的减值金额=239.77×400/1480=64.80(万元)，A1资产计提减值后的账面价值=400-64.8=335.2(万元)，大于其可收回金额，所以分摊的减值金额为64.80万元。 A2资产的减值金额=239.77×480/1480=77.76(万元) A3资产的减值金额=239.77-64.8-77.76=97.21(万元) B资产组： B资产组包含总部资产的账面价值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(万元) B资产组的可收回金额=4500万元 B资产组包含的总部资产计提的减值总额=7085.80-4500=2585.80(万元) 总部资产分得的减值金额=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(万元) B资产组的减值金额=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(万元) C资产组： C资产组包含总部资产的账面价值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(万元) C资产组的可收回金额=4000万元 C资产组包含的总部资产计提的减值总额=6037.25-4000=2037.25(万元) 总部资产分得的减值金额=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(万元) C资产组的减值金额=2037.25×4800/6037.25=1619.74(万元) 总部资产减值金额=30.89+529.91+417.51=978.31(万元)4）借：资产减值损失4893.71 贷

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列说法中正确的有（）
A．待执行合同变成亏损合同的，同时亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认相应的预计负债
B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认预计负债
C．企业应当对预计的未来经营亏损确认预计负债
D．待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

【◆参考答案◆】：A, D

【◆答案解析◆】：待执行合同变为亏损合同且存在合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应该确认预计负债。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] A公司为支付货款，向B公司签发了一张金额为200万元的银行承兑汇票，某商业银行作为承兑人在票面上签章。B公司收到汇票后将其背书转让给C公司，以偿还所欠C公司的租金，但未在被背书人栏内记载C公司的名称。C公司欠D公司一笔应付账款，遂直接将D公司记载为B公司的被背书人，并将汇票交给D公司。D公司随后又将汇票背书转让给E公司，用于偿付工程款，并于票据上注明："工程验收合格则转让生效。"D与E因工程存在严重质量问题、未能验收合格而发生纠纷。纠纷期间，E公司为支付广告费，欲将汇票背书转让给F公司。F公司负责人知悉D与E之间存在工程纠纷，对该汇票产生疑虑，遂要求E公司之关联企业G公司与F公司签订了一份保证合同。该保证合同约定，G公司就E公司对F公司承担的票据责任提供连带责任保证。但是，G公司未在汇票上记载任何内容，亦未签章。F公司于汇票到期日向银行提示付款，银行以A公司未在该行存入足额资金为由拒绝付款。F公司遂向C.D.E．G公司追索。要求：

【◆参考答案◆】：(1)C公司不应向F公司承担票据责任。由于C公司未在汇票上签章，因此不是票据法律关系的当事人，不应承担任何票据责任。 (2)D公司对E公司的背书转让生效。根据票据法律制度的规定，背书时附有条件的，所附条件不影响背书行为的效力，被背书人仍可依该背书取得票据权利。(或答：背书时附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。) (3)D公司可以以其与E公司的工程纠纷尚未解决为由，拒绝向F公司承担票据责任。根据票据法律制度的规定，票据债务人不得以自己与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人，但持票人明知存在抗辩事由而取得票据的除外。F公司明知D公司与E公司的工程纠纷尚未解决，却仍然接受汇票，故其权利不能优先于其前手E公司。(或答：F公司明知D公司与E公司的工程纠纷尚未解决，却仍然接受汇票，故D公司可以基于该抗辩事由拒绝向其承担票据责任。) (4)F公司不能向G公司行使票据上的追索权。根据票据法律制度的规定，办理票据保证手续时，应在票据上记载保证文句并由保证人签章。G公司未在票据上记载任何内容，亦未签章，其行为不构成票据保证，G公司不属于票据债务人，故F公司不能向其行使票据上的追索权。 (5)G公司应当向F公司承担保证责任。尽管G公司不存在票据上的保证责任，但G公司与F公司签订了保证合同，适用担保法有关保证责任的规定。作为连带责任保证人，在E公司不履行债务时，G公司应当承担保证责任。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月1日，甲公司将-项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元/份改为18元/份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以-定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元/份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为()。
A．800万元
B．1100万元
C．900万元
D．1000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：A公司取得B公司投资的初始投资成本=5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额=18000×30%=5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值=5000+(5400-5000)=5400(万元)。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为()万元。
A．24
B．14.40
C．20
D．8

【◆参考答案◆】：B

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项业务中，主要体现可靠性会计信息质量要求的是（）。
A．甲公司按照存货成本与可变现净值孰低计算确认期末存货的列报金额
B．乙公司根据当年购进存货的数量、单价，计算存货的入账价值
C．丙公司在资产负债表日后期间将上年漏记的1000元折旧直接计入当期损益
D．丁公司将融资租入的固定资产按本企业固定资产入账

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，主要体现的是谨慎性原则；选项C，主要体现的是重要性原则；选项D，体现的是实质重于形式原则。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×4年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：（1）20×2年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至20×3年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：借：可供出售金融资产--公允价值变动500贷：资产减值损失500（2）10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。甲公司会计处理：20×3年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。（3）20×3年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从己公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为20×3年7月1日，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。20×3年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。该土地的预计使用年限为50年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产2000贷：银行存款2000借：销售费用50贷：累计摊销50（4）甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。20×3年3月5日，甲公司（合同投资方）、庚公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设-经营-移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润并已结算合同价款。该项目按已完工成本占合同预计总成本计算完工进度。庚公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工20000贷：原材料13000应付职工薪酬3000累计折旧4000假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。编制更正分录时不需要编制将"以前年度损益调整"转入留存收益的分录。要求：（1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（2）根据资料（4），判断庚公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。若庚公司的会计处理不正确，编制相应的调整分录。（3）计算甲公司20×3年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以"－"号表示）。

【◆参考答案◆】：（1）①资料（1）：甲公司的会计处理不正确。判断依据：对于可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。另外，20×3年12月31日股票的公允价值已超出购买时的价值，除转回原计提的减值损失外，甲公司还应进行确认公允价值上升的处理。调整分录如下：借：可供出售金融资产--公允价值变动300以前年度损益调整--调整资产减值损失500贷：其他综合收益800②资料（2）：会计处理不正确。判断依据：甲公司与戊公司共同经营，应按各自享有的份额确认收入。调整分录：借：以前年度损益调整--调整主营业务收入600贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本600③资料（3）：会计处理不正确。判断依据：对于经营租入的无形资产，企业不应确认为自身的资产，应当将租金计入长期待摊费用，然后在租赁期内分期摊销。相关调整分录如下：借：长期待摊费用1950累计摊销50贷：无形资产2000（2）资料（4）：庚公司的会计处理不正确。判断依据：对于该项BOT项目，庚公司能够预计未来收取款项的公允价值，应当相应的确认合同收入与合同成本，相关调整分录为：完工百分比=20000／（20000+60000）=25%，应确认的主营业务成本=（20000+60000）×25%=20000（万元），应确认的主营业务收入=（20000+60000）×25%×（1+10%）=22000（万元）借：以前年度损益调整--调整主营业务成本20000工程施工--合同毛利2000贷：以前年度损益调整--调整主营业务收入22000借：无形资产22000贷：工程结算22000（3）可供、出售金融资产调整金额=300（万元）无形资产调整金额=-（2000-50）+22000=20050（万元）资产减值损失调整金额=500（万元）营业收入调整金额=-600+22000=21400（万元）营业成本调整金额=-600+20000=19400（万元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有()
A．提取法定盈余公积
B．发行可转换公司债券
C．用盈余公积转增资本
D．外商投资企业提取职工奖励和福利基金
E．发放股票股利

【◆参考答案◆】：C, D, E

【◆答案解析◆】：选项A，使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动;选项B，会引起资本公积发生变动，不会引起留存收益变动。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()
A．追加投资
B．减少投资
C．被投资企业实现净利润
D．被投资企业宣告发放现金股利
E．被投资方宣告股票股利

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，会引起盈余公积发生增减变动的有()。
A．提取法定盈余公积
B．盈余公积弥补亏损
C．用盈余公积分配现金股利
D．用未分配利润分配股票股利
E．资本公积转增资本

【◆参考答案◆】：A, B, C