编制中原公司2009年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2009年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　调整后的净利润＝12500（万元） 　　借：长期股权投资 　（12500×80%）1 0000 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1 0000 　　借：长期股权投资　　　　　（1500×80%）1200 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的长期股权投资＝60000＋10000＋1200＝7 1200（万元） 　　抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　其他综合收益——年初 　　 　　　　　　　　　5000 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　1500 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 13000 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　 1250　　　　未分配利润——年末　　（7000＋12500－1250）18250　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　71200 　　　　　　少数股东权益　　　　　　（89000×20%）17800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（12500×80%）10000 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（12500×20%） 2500 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　7000 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　1250 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 18250【提示】 黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为75000万元 调整后的净利润＝12500（万元） 黄河公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元 黄河公司2009年末的股东权益总额=75000+1 2500+1500=89000（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于会计政策变更的有(　　)。
A．固定资产的预计使用年限由15年改为10年
B．所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 根据《企业会计准则第34号——每股收益》列报的规定，下列会计处理方法中正确的有（　　）。
A．企业如果有终止经营的情况，应当在附注中持续经营披露基本每股收益和稀释每股收益
B．按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益
C．企业应当在附注中披露基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程
D．发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A, 企业如果有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益 选项C，企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：（1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。（2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。 选项D,企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以库存商品A产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产（2009年初购入的机器设备），假定交换前后用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）甲公司换出：①库存商品——A产品：账面成本为1000万元，已计提存货跌价准备300万元，不含税公允价值为1500万元；②可供出售金融资产：账面价值为1200万元（其中成本为1250万元，公允价值变动减少50万元），公允价值2000万元。合计不含税公允价值为3500万元，合计含税公允价值为3755万元。（2）乙公司换出：①原材料：账面成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，不含税公允价值为1000万元；②固定资产：账面原值为1500万元，已计提折旧为100万元，不含税公允价值为2000万元。合计不含税公允价值为3000万元，合计含税公允价值为3510万元。（3）乙公司另向甲公司支付银行存款245万元。（4）假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（　）。
A．换入原材料的入账价值为1000万元
B．换入固定资产的入账价值为2000万元
C．换出库存商品A产品确认收入1500万元，确认主营业务成本1000万元
D．换出可供出售金融资产确认投资收益750万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，甲公司换入资产的合计公允价值=3755-（3510-3000）-245=3000（万元）；甲公司换入原材料的入账价值＝3000×1000/3000＝1000（万元）；选项B，甲公司换入固定资产的入账价值＝3000×2000/3000＝2000（万元）；选项C，确认收入1500万元，确认主营业务成本=1000-300=700选项D，换出可供出售金融资产确认的投资收益＝2000－1250＝750（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于外币未来现金流量现值的说法，错误的是（　）。
A．应将资产的外币现值按照取得资产时的即期汇率进行折算
B．应将资产的外币现金流量现值折算为记账本位币核算
C．应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
D．将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资产的未来现金流量以外币核算的，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。因此选项A错误，选项BCD正确。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 长江公司有关金融资产业务如下：（1）长江公司2009年1月购入甲公司一项5%的股权，划分为可供出售金融资产。2010年3月1日甲公司宣告现金股利200万元。（2）长江公司2009年2月向乙公司发放3年期贷款，划分为贷款和应收款项。本金1 000万元，票面利率3％等于实际利率。（3）长江公司2009年3月购入丙公司发行的4年期债券，划分为持有至到期投资。面值1 000万元，票面利率6％等于实际利率。（4）长江公司2010年4月购入丁公司一项2%的股权，划分为交易性金融资产。2010年8月1日丁公司宣告现金股利100万元。下列有关长江公司金融资产或金融负债的表述，正确的有（　）。
A．2010年3月1日甲公司宣告现金股利，长江公司确认投资收益10万元
B．2010年8月1日丁公司宣告现金股利，长江公司确认投资收益2万元
C．2010年12月31日长江公司确认丙公司发行4年期债券的投资收益60万元
D．2010年12月31日长江公司确认乙公司发放3年期贷款的利息收入30万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，2010年3月6日甲公司宣告现金股利，长江公司确认投资收益＝200×5%＝10（万元）；选项B，2010年8月1日丁公司宣告现金股利，长江公司确认投资收益＝100×2%＝2（万元）；选项C，2010年12月31日长江公司确认丙公司发行4年期债券的投资收益＝1 000×6％＝60（万元）；选项D，2010年12月31日长江公司确认乙公司发放3年期贷款的利息收入＝1 000×3%＝30（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
C．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
D．业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A正确，选项B，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用;选项C，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理；选项D正确，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计，即没有满足非市场条件时，不应确认相关费用，已确认的成本费用需要冲回。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列表述中，正确的有（　）。
A．企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益
B．非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等
C．企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因
D．如果被辞退职工属于一线生产操作人员,其辞退福利应当计入相应的资产成本

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。选项D，因被辞退职工不能再给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] B公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，B公司200名职工中，10名为总部各部门经理，50名为研发部门，140名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2013年确认的应付职工薪酬是（　）。
A．0万元
B．12万元
C．24万元
D．48万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：B公司在2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的全部金额，做如下账务处理：　　借：管理费用 　　（10×4×600/10000）2.4　　　　研发支出　　（50×4×600/10000）12　　　　生产成本　 （140×4×600/10000）33.6　　　　贷：应付职工薪酬 　　（200×4×600/10000）48

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。2013年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为4天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2014年有950名职工将享受不超过10天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受13天病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2014年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了13天病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了10天病假， A公司2014年因10名只享受了10天病假累积带薪缺勤应冲减管理费用的金额是（　）。
A．90000元
B．72000元
C．18000 元
D．0元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于150天（50×3天）的病假工资90 000（150×600）元，并做如下账务处理：　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　90 000　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 　　90 000　　2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（40人×3天×600） 72000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72000　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（10人×3天×600）　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18000