下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是()。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B．A公司拥有C公司48%的权益性资本
C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本;同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。合并前，长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：（1）2013年12月20日，长江公司和大海公司原股东黄河公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。（2）2014年1月2日长江公司以固定资产（动产）、投资性房地产（系2012年12月自营工程建造完工后直接对外出租的建筑物）、可供出售金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：（3）发生的直接相关费用为150万元；投出固定资产应交增值税1020万元。（4）2014年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元（假定公允价值与账面价值相同），其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。（5）大海公司2014年全年实现净利润3000万元。（6）2015年3月5日大海公司股东会宣告并发放现金股利2000万元。（7）2015年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加200万元。（8）2015年大海公司全年实现净利润4000万元。（9）2016年1月1日出售大海公司20%的股权，出售股权后长江公司对大海公司的持股比例降为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。剩余40%股权投资在该日的公允价值为13300万元。（10）大海公司2016年全年实现净利润4200万元。（11）其他资料：①不考虑所得税等其他因素的影响；②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。要求：（1）确定购买方、购买日和合并成本。（2）计算固定资产、投资性房地产和可供出售金融资产各自的处置损益。（3）编制长江公司购买日取得大海公司股权的会计分录。（4）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（5）编制合并工作底稿中购买日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录。（6）编制长江公司在2015年3月5日因大海公司股东会宣告分配现金股利的会计分录。（7）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表中出售大海公司部分股权的会计分录。（8）编制2016年1月1日长江公司个别财务报表调整剩余长期股权投资账面价值的相关会计分录。（9）若长江公司有其他子公司，2016年仍需编制合并财务报表，计算2016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益。

【◆参考答案◆】：（1）长江公司为购买方，购买日为2014年1月2日，长江公司的合并成本=15130+1000×17%+1020=16320（万元）。（2）固定资产处置损益=6000-5000=1000（万元）（收益）；投资性房地产处置损益=6980-6000=980（万元）（收益）；可供出售金融资产处置损益=1150-1080+80=150（万元）（收益）。（3）借：固定资产清理5000累计折旧2000固定资产减值准备1000贷：固定资产8000借：长期股权投资一大海公司16320贷：固定资产清理6000其他业务收入6980可供出售金融资产一成本1000一公允价值变动80主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）1190（170+1020）投资收益70借：固定资产清理1000贷：营业外收入1000借：其他业务成本6000贷：投资性房地产一成本5000一公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益80贷：投资收益80借：主营业务成本800贷：库存商品800借：管理费用150贷：银行存款150（4）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=16320-27000×60%=120（万元）。（5）借：实收资本20000资本公积2000盈余公积500未分配利润4500商誉120贷：长期股权投资16320少数股东权益10800（27000×40%）（6）借：应收股利1200（2000×60%）贷：投资收益1200借：银行存款1200贷：应收股利1200（7）2016年1月1日出售股权借：银行存款6600贷：长期股权投资5440（16320/60%×20%）投资收益1160（8）2016年1月1日调整长期股权投资账面价值①剩余长期股权投资的初始投资成本=16320/60%×40%=10880（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10800万元（27000×40%）之间的差额80万元为商誉，不调整长期股权投资的成本。②处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间留存收益变动=（3000+4000-2000）×40%=2000（万元），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资一大海公司2000贷：盈余公积200利润分配一未分配利润1800（2000×90%）③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间大海公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。借：长期股权投资一大海公司80（200×40%）贷：其他综合收益80（9）大海公司按购买日公允价值持续计算的2016年1月1日可辨认净资产金额=27000+3000-2000+200+4000=32200（万元），2016年丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=（6600+13300）-（32200×60%+120）+200×60%=580（万元），2016年剩余投资按权益法核算应确认的投资收益=4200×40%=1680（万元），2016年合并财务报表中确认的投资收益=580+1680=2260（万元）。附会计处理：借：长期股权投资340（13300-10880-2000-80）贷：投资收益340借：投资收益1040［（5000+200）×20%］贷：盈余公积100利润分配一未分配利润900其他综合收益40借：其他综合收益120（200×60%）贷：投资收益120借：长期股权投资1680（4200×40%）贷：投资收益16802016年合并利润表中因对大海公司投资应确认的投资收益=1160+340-1040+120+1680=2260（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为()。
A．0
B．1000万元
C．900万元
D．705万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：经调整后，乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元); 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。
A．已宣告破产的原子公司
B．已宣告被清理整顿的原子公司
C．联营企业
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：D

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司股票100万股，并由此持有B公司2%股权。投资前A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。2016年1月1日，A公司以现金35000万元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权；B公司当日股价为每股14元（公允价值与账面价值相等），B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成"一揽子交易"（不考虑所得税等影响）。A公司下列会计处理中正确的有（）。
A．购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元
B．购买日的合并成本为36400万元
C．购买日合并财务报表中应将原计入其他综合收益的400万元转入合并当期投资收益
D．，购买日合并财务报表中应确认商誉15600万元

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100×14+35000=36400（万元），选项A和B正确；原计入其他综合收益的400万元［100×（14-10）］在个别报表中已转入当期投资收益，合并报表中不存在转换的问题，选项C错误；购买日应确认商誉=36400-40000×52%=15600（万元），选项D正确。

(6)【◆题库问题◆】：[填空题] 切丝机磨刀机构的运动有（）运动。

【◆参考答案◆】：往复、进给、旋转

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。
A．母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围
B．如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
C．如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围
D．如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

【◆参考答案◆】：C

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。（2）根据资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。（3）根据资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（4）根据资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。（5）根据资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（6）根据资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益交易。判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购买乙公司40%股权，属于购买少数股东权益交易。（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2500×10.5=26250（万元）；按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950（万元）；其中40%股权享有的份额=59950×40%=23980（万元）；所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26250-23980=2270（万元）。（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。（4）方案一：①乙公司在其个别财务报表中的会计处理：第一，终止确认拟处置的应收账款。第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之间的差额100万元，计入处置当期营业外收入（或损益）。理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置的应收账款的风险和报酬已经转移，符合金融资产终止确认的条件。②甲公司在其合并财务报表中的会计处理：第一，将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。第二，将丙公司在其个别财务报表中已计提的坏账准备予以抵销。第三，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易。从集团角度看，应收账款的风险和报酬并没有转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。附相关会计分录丙公司取得债权时借：其他应收款5500贷：银行存款3100坏账准备2400乙公司处置债权时借：银行存款3100坏账准备2500贷：应收账款5500营业外收入（资产减值损失）100站在甲公司合并财务报表角度，将乙、丙公司处理合并后的结果抵销借：营业外收入100贷：应收账款一坏账准备100方案二：第一，在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应当终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险和报酬并没有转移，不符合金融资产终止确认条件。（5）20×7年：股权激励计划的实施对甲公司20×7年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×7年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。20×8年：股权激励计划的实施对甲公司20×8年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元）；相应的会计处理：甲公司在其20×8年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬344万元（240+104）和管理费用104万元。（6）20×9年：股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响=［（50-3-1）×1×11×3/3-240-104］+（600-506）=256（万元）。相应的会计处理：①甲公司在其20×9年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在20×9年度全部确认。②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于2013年3月31日与振虎公司的控股股东华虎公司签订股权转让协议，约定以振虎公司2013年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给华虎公司，取得其持有的振虎公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15.40元／股为基础计算确定，且华虎公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻振虎公司的董事会成员，由甲公司对振虎公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。①经评估确定，振虎公司可辨认净资产于2013年3月30日的公允价值为9000万元。②经相关部门批准，甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。华虎公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盘价为16.60元／股。③甲公司为该交易发生以下费用，均以银行存款支付：A．在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。B．聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约10万元。C．聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约10万元。D．聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告，对子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约20万元。④甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向发行普通股股票后，即对振虎公司董事会进行改组。改组后振虎公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名，其他股东派出1名，其余3名为独立董事。振虎公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，2013年5月31日振虎公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。（3）2014年12月31日，甲公司出售振虎公司30%的股权，价款3750万元已存入银行。同时办理股权划转手续。当日，甲公司持有振虎公司剩余50%的股权的公允价值为6250万元，自购买日持续计算的振虎公司可辨认净资产公允价值为12000万元。其中包括自购买日至2013年末实现的公允净利润1000万元，2014年实现的公允净利润1200万元，2014年分配的现金股利500万元，2014年因可供出售金融资产公允价值上升实现的其他综合收益300万元。假定合并前甲公司与华虎公司不具有关联方关系。要求：（1）分析甲公司发生的相关交易费用应如何处理。（2）计算该项合并的合并成本及合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制甲公司个别报表中购买日与企业合并相关的会计分录。（4）假定甲公司处置股权后对振虎公司的生产经营决策只具有共同控制，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益，并编制其个别报表处置分录及合并报表针对该股权交易应编制的调整抵销分录。（5）假定甲公司处置股权后仍对振虎公司生产经营决策具有控制权，计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益。

【◆参考答案◆】：（1）第a项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积；第b、c、d项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益。（2）合并成本=16.60×500=8300（万元）合并商誉=8300-10000×80%=300（万元）（3）购买日与企业合并相关的会计分录如下：借：长期股权投资--投资成本8300贷：股本500资本公积--股本溢价7800借：管理费用40贷：银行存款40借：资本公积--股本溢价20贷：银行存款20（4）个别报表中确认的投资收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元）个别报表中的处置分录是：借：银行存款3750贷：长期股权投资--投资成本3112.5投资收益637.5个别报表中针对剩余股权按照权益法追溯调整后的账面价值=8300×50%/80%+（1000+1200-500+300）×50%=6187.5（万元）合并报表中的调整分录为：①对剩余股权按照公允价值重新计量：借：长期股权投资6250贷：长期股权投资6187.5投资收益62.5②对个别报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：借：投资收益510贷：未分配利润（1000×30%）300投资收益［（1200-500）×30%］210③将剩余股权对应的其他综合收益转入投资收益：借：其他综合收益（300×50%）150贷：投资收益150合并报表中应确认的处置损益=（3750+6250）-12000×80%-300+300×80%=340（万元）（5）个别报表中确认的处置收益=3750-8300/80%×30%=637.5（万元），合并报表中由于不丧失控制权，故确认的处置损益为0。