20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　　)。
A．20×2年财务费用增加86.59万元
B．20×3年财务费用增加70.92万元
C．20×2年1月1日确认无形资产2 000万元
D．20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：20×2年财务费用增加= 400×4.3295×5% =1 731.8×5%=86.59(万元)，选项A正确;20×3年财务费用增加=(1731.8+86.59-400)×5%=70.92(万元)，选项B正确;20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295 =1731.8(万元)，选项C错误; 20×2年12月31日长期应付款列报即为20×3年12月31日的摊余成本，20×2年12月31日的摊余成本=(1731.8+86.59-400)=1418.7，20×3年12月31日的摊余成本为1418.7×（1+5%）-400=1089.31；或者20×3年未确认融资费用摊销额为70.92万元，20×3年应付本金减少额=400-70.92=329.08(万元)，该部分金额应在20×2年12月31日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。20×2年12月31日长期应付款列报=(1731.8+86.59-400)-329.08=1089.31(万元)，选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年5月5日自银 行购入外汇300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.20元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.15元人民币。5月31日的市场汇率为1美元＝6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2015年5月所产生的汇兑损失为（　）。
A．12万元
B．3万元
C．15万元
D．18万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2015年5月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失－期末调整时产生的汇兑收益＝300×（6.20－6.15）－300×（6.16－6.15）＝12（万元人民币）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料判断，在A公司2016 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入A公司的合并范围，并说明理由。A公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。A公司部分股权投资情况如下： （1）A公司拥有B公司有表决权资本的80%。因B公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，A公司预计B公司2016 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。B公司拥有35%股份的C公司另有20%的股份由A公司拥有。 （2）A公司拥有D公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，D公司已于2015年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。 （3）A公司拥有E公司有表决权资本的50%。E公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的E公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。 （4）A公司拥有F 公司40%股份，F公司的董事会由9 名董事组成，其中A公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 A公司2016年年初及2016 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下： ①B公司年初存货中有10000 万元系于2015年2月从A公司购入的小轿车。A公司对B公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2016 年度对外销售50%。2016 年度B公司又从A公司购入小轿车30000 万元，至2016 年末，B公司已对外销售20%。B公司的购货款项均已结算。 ②E公司2016 年从A公司购入一批汽车配件，销售价格为40000 万元，销售毛利率为25%。至2016 年末，该批汽车配件全部未对外销售③F 公司2016 年3 月从A公司购入管理部门用的小轿车10000 万元确认为固定资产，A公司销售产品给F 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。F 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：B公司、F公司和C公司。 A公司拥有B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。 D公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围。 E公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。 A公司拥有F公司的40%的股份，但是A公司派出了6名董事，满足“F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。”的条件，能够控制F公司的经营决策 A公司的子公司拥有C公司35%的股权，A公司直接拥有C公司20%的股权，因此A公司间接控制C公司。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年5月1日，A公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，借款利息按季支付。A公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。A公司于开工日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1 000万元、1 200万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，A公司于当日支付剩余款项300万元。A公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。A公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年5月1日偿还该项借款。则下列说法正确的有（　）。
A．A公司累计计入损益的专门借款费用为150万元
B．A公司专门借款费用开始资本化的时点是2013年10月1日
C．A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用是292万元　
D．A公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得的固定收益债券利息应冲减工程成本

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。2013年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×5/12－5 000×0.5%×5＝41.67（万元）；2014年专门借款费用计入损益的金额为0；2015年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×4/12－1 000×0.5%×4＝113.33（万元）；故累计计入损益的专门借款费用＝41.67+113.33＝155（万元），选项A不正确。 2013年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件，选项B正确。 A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×8%－2 800×0.5%×4－1 300×0.5%×8＝292（万元），选项C正确。资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，选项D正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 公司的下列业务中，不会影响到资本公积-资本溢价（股本溢价）的业务是（）
A．发行可转换公司债券
B．回购并注销库存股（其他权益工具）
C．发行权益性证券取得联营企业股权
D．企业增资

【◆参考答案◆】：A

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对乙公司的长期股权投资及其合并报表有关资料如下：（1）2016年3月31日甲公司以投资性房地产和生产设备作为对价支付给乙公司的原股东取得乙公司60%的股权，采用成本法核算。甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。作为合并对价的投资性房地产公允价值为261万元，生产设备公允价值为234万元（含增值税34万元）。　　（2）2016年3月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为747万元（假定全部为资产，不存在负债），可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。（3）乙公司2016年4月1日到12月31日期间发生净亏损17万元。除实现的净亏损外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。（4）2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为490万元。　　（5）2016年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为738万元。2016年甲公司个别财务报表、合并财务报表会计处理表述正确的是（　）。
A．甲公司年末个别财务报表应对乙公司的长期股权投资计提减值准备5万元
B．甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉为78万元
C．乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额为47万元
D．甲公司年末合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备为70万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，2016年3月31日甲公司对乙公司投资的合并成本＝261＋234＝495（万元），2016年12月31日甲公司对乙公司的长期股权投资计提减值准备＝495－490＝5（万元）。选项B，甲公司取得乙公司股权时应当确认的商誉＝495－747×60%＝46.8（万元）；选项C，乙公司年末持续计算的可辨认净资产金额＝747－净亏损17＝730（万元）；　　选项D，甲公司不包含商誉的资产组不存在减值迹象，减值损失为0，应确认包含商誉的资产组减值损失＝（730＋46.8/60%）－738＝70（万元），甲公司2016年12月31日合并财务报表应当对乙公司的商誉计提减值准备＝（70－0）×60%＝42（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项属于会计政策变更的是（　　）。
A．坏账准备的计提比例由10%调整为12%
B．管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年
C．固定资产的折旧方法由平均年限法改为年限总和法
D．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项ABC，属于会计估计变更。 会计估计变更的具体事项表现为：固定资产折旧方法、年限和净残值的变更；无形资产摊销方法、年限和净残值的变更；坏账准备计提比例的变更；存货可变现净值估计的变更。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，不属于估值技术的是（　　）。
A．A.市场法
B．B.要价法
C．C.收益法
D．D.成本法

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，说法正确的有（　）。
A．将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目
B．资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
C．将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转“投资性房地产”的科目余额，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
D．出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A.将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列有关长期股权投资初始计量的表述中，不正确的是（　）。
A．非同一控制下的企业合并，合并方发生的评估费、审计费等中介费用应计入管理费用
B．投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本
C．同一控制下的企业合并，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券发生的手续费、佣金，应计入发行债券的初始计量金额中
D．同一控制下的企业合并，企业以发行权益性证券作为合并对价的，发生的与发行权益性证券相关手续费、佣金，应冲减溢价收入，不够冲的冲减留存收益。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。选项ACD表述正确。