计算DUIA公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算DUIA公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15％。2012年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2013年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司2012年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2012年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期、到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，实际年利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2012年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，实际年利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2011年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，符合税法规定。（4）2012年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2012年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2012年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2012年计提产品质量保证160万元,实际发生保修费用80万元。（8）2012年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2012年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（计算结果保留两位小数）要求：（1）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：递延所得税资产余额=（15÷15％+200+50+100+80）×25％=132.50（万元） 递延所得税资产发生额＝132.50－15=117.50（万元） 递延所得税负债余额=7.5÷15%×25%=12.50（万元） 递延所得税负债发生额＝12.50-7.5=5（万元） 应确认的递延所得税费用=-（117.50－50×25%）+5=-100.00（万元） 所得税费用＝800.68-100=700.68（万元）

【◆答案解析◆】： 递延所得税资产余额=（15÷15％【根据新税率重新计算上年递延所得税资产】+200+50+100+80）×25％=132.50（万元） 递延所得税资产发生额＝132.50－15=117.50（万元） 递延所得税负债余额=7.5÷15%×25%=12.50（万元）【根据新税率重新计算上年递延所得税负债】 递延所得税负债发生额＝12.50-7.5=5（万元） 应确认的递延所得税费用=-（117.50－50×25%【可供出售金融资产公允价值上升确认的递延所得税资产不计入所得税费用】）+5=-100.00（万元） 所得税费用＝800.68-100=700.68（万元） 【提个醒】①递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 ②所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 关于受托代理业务核算时，不会涉及到的会计科目是（ ）。
A．受托代理资产
B．受托代理负债
C．银行存款
D．委托代销商品

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：委托代销商品是一般企业核算的会计科目。综上所述，故而选D

(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 因此，本题表述正确。 【提个醒】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 根据准则规定，无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（　　）。
A．应收账款
B．银行存款
C．交易性金融资产
D．持有至到期投资

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2016年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　　　　　　200 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40借：无形资产　　　　　　　　　　 100 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 　　 未分配利润——年初　　　　　 20 　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 　　 未分配利润——年末　　　　 2293 商誉　　　　　　　　　　　　 200 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　 1 720⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值借：固定资产——原价　　　　　　200【500-300】　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　200△按公允价值补提折旧借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年折旧200/10】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 40△调整无形资产价值借：无形资产　　　　　　　　　　 100【300-200】 　 贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　100借：管理费用　　　　　　　　　　 20 【补提本年摊销100/5】　　 未分配利润——年初　　　　　 20 【年初累计补提】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　 40②编制内部交易的抵销分录借：未分配利润——年初　　　　　180 【抵消期初存货价值中的未实现内部销售损益】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　180借：营业成本　　　　　　　　　　　90 　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 90【期末存货价值中的未实现内部销售损益】③按权益法调整长期股权投资 对2015年交易事项进行调整△对2015年交易事项进行调整借：未分配利润——年初　　　　　　80 　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 80借：长期股权投资　　　　　　　　 320 　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　 320借：长期股权投资　　　　　　　　 160 　 贷：其他综合收益——年初　　　　　　　　 160△对2016年进行调整借：投资收益　　　　　　　　　　 160 【分派现金股利200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 1602016年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　 400 【500×80%】　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他综合收益　　　　　　　　 160 【200×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 160调整后的长期股权投资账面余额= 7 000-160+400-160=7 080（万元）。④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　　　 5 000 　　　　　　 资本公积 　　　　1 000 　　 其他综合收益——年初　　　　200 　　　　　　　　 ——本年　　　 -200 　　 盈余公积——年初　　　　　　262 　　　　　　 ——本年　　　　　　 45 【450×10%】　　 未分配利润——年末　　　　 2293【子公司年初未分配利润2038+子公司调整后净利润500-子公司本年计提盈余公积45-子公司分派现金股利200】 商誉　　　　　　　　　　　　 200 【不变】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　7 080 　　　 少数股东权益　　　　　　　　　　　　1 720 【（5000+1200-200+262+45+2293）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　400 　　 少数股东损益　　　　　　　　100【500×20%】 　　 未分配利润——年初　　　　2 038 　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　 45 　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　200 　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　2 293

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2013年7月20日的会计分录。五环公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。要求：根据上述业务资料，完成下面各小题。（金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：①借：银行存款 2 200 　　 可供出售金融资产——公允价值变动160 　　　　　　　　　　——减值准备　　400 　　贷：可供出售金融资产—成本2 560 　　　　投资收益200 ②　借：其他综合收益 800 　　　　贷：投资收益 800

【◆答案解析◆】：①借：银行存款 2 200（200×11） 可供出售金融资产——公允价值变动160 ——减值准备　　400 贷：可供出售金融资产—成本2 560 投资收益200②借：其他综合收益 800　　　贷：投资收益 800

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的会计分录。DUIA公司将某一栋写字楼租赁给HAPPY公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2015年6月1日，DUIA公司认为，该写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定以公允价值模式计量该项投资性房地产。该写字楼采用平均年限法计提折旧，预计使用50年，已使用1.5年，净残值为0，折旧方法、年限和净残值均与税法相同。该写字楼原造价为5 000万元，已计提折旧150万元，账面价值为4 850万元。2015年6月1日，该写字楼的公允价值为5 100万元。2015年12月31日，该写字楼公允价值上升至5 500万元，2016年8月1日，DUIA公司决定将此处写字楼改作自用，该日该写字楼公允价值为6 000万元。假设DUIA公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑所得税影响。（答案以万元列示）

【◆参考答案◆】：2015年6月1日借：投资性房地产-成本　 5 100　　投资性房地产累计折旧　150　　贷：投资性房地产　　　　　5 000　　　　利润分配-未分配利润　 225　　　　盈余公积　　　　　　　　 25

【◆答案解析◆】： 投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量，视作会计政策变更，即假定一直采用公允价值模式，即本来不用计提折旧150万元（调减“其他业务成本”150万元）；同时，该写字楼的账面原价是5 000万元，变更日其公允价值为5 100万元，假定在公允价值模式计量下，两者的差额100万元（5 100－5 000）应记入“公允价值变动损益”贷方。因此，折旧和公允价值变动影响净利润的金额为250万元（150＋100），即公允价值与账面价值之间的差额，应调整的盈余公积＝250×10%＝25（万元），应调整的未分配利润＝250－25＝225（万元）。借：投资性房地产-成本　 5 100　　投资性房地产累计折旧 150 【5 000÷50×1.5】　　贷：投资性房地产　　　　 5 000　　　　利润分配-未分配利润 225　　　　盈余公积　　　　　　 25 【250×10%】

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2013年12月31日借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　 150贷：公允价值变动损益 　　　　　　 150

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（　　）。
A．限制性股票
B．模拟股票
C．股票期权
D．现金股票增值权

【◆参考答案◆】： A C

【◆答案解析◆】：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权；以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。综上所述，故而选AC