编制新华公司2015年合并财务报表的相关调整抵销分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2015年合并财务报表的相关调整抵销分录。新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年，大海公司向新华公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成新华公司期末存货，期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。（4）2013年，新华公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。（6）其他相关资料：①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

【◆参考答案◆】：①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借：固定资产——原价　 200　 贷：资本公积 　　 200借：管理费用　　　 20　 贷：固定资产——累计折旧　 20借：无形资产——原价　 100　 贷：资本公积 100借：管理费用　　　　 20　 贷：无形资产——累计摊销 20②编制2015年内部交易的抵销分录借：营业收入　 750　 贷：营业成本　 750借：营业成本　 180　 贷：存货　 180③按权益法调整长期股权投资对2015年大海公司分配现金股利事项进行调整借：投资收益　 80　 贷：长期股权投资　　 80经调整后大海公司2015年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。2015年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　 320　 贷：投资收益　 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借：长期股权投资　　 160　 贷：其他综合收益　 160调整后的长期股权投资账面余额=6 600-80+320+160=7 000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　 5 000　　　　　 资本公积 　　 1 000　　 其他综合收益　 200　　 盈余公积——年初　　 200　　　　　　 ——本年　　 62　　 未分配利润——年末　 2 038　　 商誉　　　　　 200　 贷：长期股权投资　　　　 7 000　　　 少数股东权益　　　　　 1 700⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　　 320　　 少数股东损益　　　　　　　　　80　　 未分配利润——年初　　　　 1 800　 贷：提取盈余公积　　　　 62　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　 100　　　 未分配利润——年末　　　　　　 2 038

【◆答案解析◆】：①对子公司（大海公司）个别财务报表进行调整的会计分录△调整固定资产价值：借：固定资产——原价　　　　200【500-300】　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 200△按公允价值补提折旧：借：管理费用　　　　　　　　 20【200/10】　 贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　 20△调整无形资产价值：借：无形资产——原价　　　 100【300-200】　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　100△按公允价值补提摊销：借：管理费用　　　　　　　　20【100/5】　 贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　 20②编制2015年内部交易的抵销分录借：营业收入　　　　　　　 750【内部销售价=100×7.5】　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　750借：营业成本　　　　　　 180【未实现内部交易损益=（100-40）×（7.5-4.5）】　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　180③按权益法调整长期股权投资△对2015年子公司（大海公司）分配现金股利事项进行调整：借：投资收益　　　　　　　　80【100×80%】　 贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　80△经调整后大海公司2015年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。△2015年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。借：长期股权投资　　　　　 320　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 320△对大海公司产生其他综合收益进行调整：借：长期股权投资　　　　　 160【200×80%】　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借：股本　　　　　　　　　 5 000　　资本公积 　　　　1 000【700+200+100】　　其他综合收益　　　　　　　200　　盈余公积——年初　　　　 200　　　　　　——本年　　　　　 62【620×10%】　　未分配利润——年末　　　2 038 【年初未分配利润1800+年末调整后净利润400-子公司提取盈余公积62-对外分配现金股利100】　　商誉　　　　　　　　　　　200【6600-8000×80%】　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　　　　　【（5000+1000+200+200+62+2038）×20%】⑤对新华公司投资收益项目的抵销借：投资收益　　　　　　　　　320【子公司调整后净利润400×80%】　　少数股东损益　　　　　　　 80【400×20%】　　未分配利润——年初　　　 1800　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　62　　　 对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　 100　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 2038

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。
A．可供出售债务工具的减值损失
B．应收款项的减值损失
C．持有至到期投资的减值损失
D．可供出售权益工具的减值损失

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项ABC均可以通过损益转回； 选项D不可以通过损益转回，可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。 综上，本题应选D。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，DUIA公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确定递延所得税资产20万元和递延所得税负债10万元。DUIA公司当期应交所得税为140万元，不考虑其他因素，2015年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()。
A．150
B．110
C．120
D．130

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 本题会计分录：（单位：万元） 借： 所得税费用 120 递延所得税资产 20 贷：应交税费——应交所得税 140 借：其他综合收益 10 贷：递延所得税负债 10 所得税费用=140-20=120（万元） 综上，本题应选C 【提个醒】可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益），其确认的递延所得税也应计入所有者权益（其他综合收益），与所得税费用无关。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列资产中，属于资产减值准则所规范的资产有（　　）。
A．长期股权投资
B．商誉
C．采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D．生产性生物资产

【◆参考答案◆】： B D

【◆答案解析◆】：资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产，不涉及下列资产：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等。选项A中对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值是由《金融工具确认和计量》准则规范的。综上所述，故而选BD

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值的对象不包括（）。
A．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资
B．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C．存货
D．商誉

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 选项C不属于资产减值准则所规范的减值对象，存货减值的处理适用《企业会计准则第1号—存货》。 综上，本题应选C。 【提个醒】资产减值准则规范的减值对象主要包括以下资产： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 因此，本题表述正确。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（　 ）。
A．本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B．本期转回的前期确认的递延所得税资产
C．本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D．本期转回的前期确认的递延所得税负债

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】： 选项AB不调减，递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加会增加所得税费用； 选项CD调减，递延所得税资产的增加和递延所得税负债的减少会减少所得税费用。 综上，本题应选CD 【提个醒】①递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加； ②所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（或收益）； ③同时请注意，本题要求选出“调减所得税费用”的选项。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2013年12月31日借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　 150贷：公允价值变动损益 　　　　　　 150

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月30日，甲事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为600 000元，发生的运杂费为3 000元，该事业单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费，则甲事业单位取得的此固定资产的入账价值是（）元。
A．600 000
B．597 000
C．0
D．603 000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。因此该题固定资产的入账价值=600 000+3 000=603 000（元）。 综上，本题应选D

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于民间非营利组织的有（　　）。
A．国有建设单位
B．社会团体
C．民办非企业单位
D．基金会

【◆参考答案◆】： B C D

【◆答案解析◆】：民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。综上所述，故而选BCD