假如2015年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假如2015年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司：2015年12月31日借：银行存款　　　　28　　 贷：财务费用　　　　 282016年12月31日借：银行存款 742 　　 贷：应收账款-债务重组 700　　　　 财务费用 28 营业外支出　　　　14（2）B公司：2015年12月31日借：财务费用　 28 　　 贷：银行存款　 282016年12月31日借：应付账款-债务重组 700　　 财务费用 28　　 预计负债 14 　　 贷：银行存款 642

【◆答案解析◆】： 若B公司盈利，A公司： 2015年12月31日收到利息＝700×4%=28（万元） 2016年12月31日收到利息＝700×6%=42（万元）,其中28万元通过财务费用核算，14万元或有应收金额实际发生时，先冲减债务重组项目确认的营业外支出。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，不属于企业收入的是（）。
A．出售无形资产取得的净收益
B．出租机器设备取得的收入
C．让渡资产使用权所取得的收入
D．提供劳务所取得的收入

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 选项A，出售无形资产是非日常活动，其取得的净收益属于利得，不属于收入。 选项BCD属于收入，收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 综上，本题应选A。 【利得】利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2015年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2015年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A．－0.5
B．5
C．2
D．0.5

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： （1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）； （2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）； （3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）； （4）2015年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。 综上，本题应选D。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：借：银行存款　2 030　　 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000　　　　　　　　　　　　　 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

【◆答案解析◆】：借：银行存款　　　　　　　　　　2 030 持有至到期投资减值准备　　　126.29　　 贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000 ——利息调整　　　146.29 投资收益　　　　　　　　　 　10

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 公允价值模式计量的投资性房地产，期末取得的租金收入，计入投资收益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 公允价值模式计量的投资性房地产，取得的租金收入应记入“其他业务收入”科目。 因此，本题表述错误。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2014年度应确认的投资收益的会计分录。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年1月1日，双方进行如下资产交换：甲公司以其生产的一批产品和一项土地使用权换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。甲公司产品的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为2400万元（不含增值税）；土地使用权的账面原价为1500万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1200万元，需要缴纳营业税税额为60万元。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面价值为3000万元，持有丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该部分股权的公允价值为4008万元。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相等）。该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，甲公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕。2015年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司30%的股权，追加投资后，能够控制丙公司。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元（与账面价值相等）。2014年度丙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。其他相关资料：（1）甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系；（2）不考虑其他相关因素的影响；（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 300 　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

【◆答案解析◆】：甲公司2014年度应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）借：长期股权投资——损益调整 300　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，影响固定资产清理净损益的因素包括（）。
A．出售固定资产的价款（不包含增值税部分）
B．转让不动产应交纳的增值税
C．毁损固定资产取得的赔款
D．清理费用

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】： 选项ACD符合题意，出售固定资产的价款（不含增值税）、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均需发生时先全部归集到“固定资产清理”科目，最后根据产生的利得或损失转入当期损益，因此，其影响固定资产清理的净损益； 选项B不符合题意，由于增值税是价外税，转让不动产时，收到的价款部分（不含增值税）计入“固定资产清理”，另外收取的应交纳的增值税款项计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，因此，其不会影响固定资产清理的净损益。 综上，本题应选ACD。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），适用的增值税税率为17%。2015年采购一批原材料，购买价款为200万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。则该批原材料的入账价值为（）万元。
A．200
B．210
C．234
D．244

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 一般纳税人外购原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，不计入存货成本；在采购过程中发生的运杂费、保险费、采购费都应该计入存货的成本。因此，该批原材料的入账价值=200+10=210（万元）。 综上，本题应选B。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2015年度，乙公司以当年1月1日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。
A．560
B．575
C．700
D．875

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500×100%=300（万元）；本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉）+其他综合收益结转份额=（2000+500）-（1500+125+300）×100%=575（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。
A．发行大额可转换公司债券
B．税收政策发生重大变化
C．资产负债表日以前销售的商品被退回
D．资产负债表日后发生的企业资产价格大幅度下跌

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】： 选项ABD均属于非调整事项，符合特点； 选项C不属于非调整事项，资产负债表日已经存在，属于调整事项。 综上，本题应选ABD 【提个醒】非调整事项的特点： （1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的情况的事项 （2）不影响资产负债表日企业的财务报表数字，但对理解和分析财务报告有重大影响的事项。