2015年12月1日，M公司取得N公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得时支付现金230万元，2015年12月31日

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2015年12月1日，M公司取得N公司10%的股权作为可供出售金融资产，取得时支付现金230万元，2015年12月31日其公允价值为235万元。2016年1月31日，M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的N公司45％的股权。为取得该股权，M公司增发200万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5.3元；支付发行费用5万元，原10%股权在该日的公允价值为235万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的N公司可辨认净资产账面价值为2300万元，M公司所在集团最终控制方此前合并N公司时确认的商誉为20万元，其中：股本1000万元，资本公积400万元，盈余公积96万元，未分配利润804万元。进一步取得投资后，M公司能够对N公司实施控制。假定M公司和N公司采用的会计政策、会计期间相同。M公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等因素且M公司有足够的资本公积—股本溢价。要求：（1）编制2015年12月1日至2016年1月31日M公司个别报表有关会计分录。（2）计算2016年1月31日（合并日）合并商誉。（3）编制合并日合并报表中的调整分录和抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月1日M公司取得N公司10%的股权借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 30②2015年12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2 35-2 30）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5③2016年1月31日 M公司取得N公司控制权，为同一控制下的企业合并。合并日的初始投资成本=合并日合并方应享有的被合并方所有者权益账面价值×持股比例+相对于最终控制方形成的商誉=23 00×55%+20=12 85 (万元)新增投资的入账成本=1285-235=1050 (万元)借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1050　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 00　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 8 50借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 35　贷：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 2 30　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　5【提示】其他综合收益在处置时结转。（2）同一控制下的企业合并不产生新的商誉，2016年1月31日（合并日）合并商誉为20万元。（3）①调整原投资的其他综合收益：借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　　5②编制合并日抵销分录借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 00　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 00　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 04　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 85　　　少数股东权益　　　　　　　　 10 35(23 00×45%)③按持股比例转回留存收益借：资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　 4 95　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　52.8（96×55%）　　　未分配利润　　　　　　　　　　4 42.2（8 04×55%）

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年1月1日，A公司与B公司进行了一项非货币性资产交换业务，A公司以一项生产用设备和一批存货换入B公司一项管理用无形资产。A公司换出设备的账面价值为350万元，公允价值为400万元，换出存货的成本为250万元，公允价值为300万元（假定等于计税价格）；B公司换出无形资产的账面价值为600万元，公允价值为680万元，B公司因换出该项无形资产的营业税为34万元，B公司另向A公司支付银行存款71万元，B公司为换入设备发生的装卸费5万元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定不考虑设备的增值税且交换具有商业实质，则下列说法中正确的有（　）。
A．A公司换入无形资产的入账价值为680万元
B．B公司换入存货的账面价值为300万元，换入设备的入账价值为405万元
C．A公司因该项非货币性资产交换确认的损益为100万元
D．B公司换出无形资产确认的处置损益为46万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：B公司换出资产公允价值680与A公司换出资产公允价值（400+300）二者之间的差额为补价的金额20万元。选项A，A公司换入无形资产的入账价值＝400＋300－（71－300×17%）（补价的金额）＝680（万元）；选项B，B公司换入资产的应分摊的价值＝680＋20（补价的金额）＝700（万元），因此换入设备应分摊的金额＝700×400/（400＋300）＝400（万元），换入存货应分摊的金额＝700×300/（300＋400）＝300（万元），由于B公司为换入设备发生的装卸费5万元，因此，换入设备的入账价值为400＋5＝405（万元），换入存货的入账价值＝300（万元）；选项C，A公司确认的资产处置损益＝400－350＋300－250＝100（万元）；选项D，B公司换出无形资产的处置损益＝680－600－34＝46（万元）

(3)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12 00万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9 00万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（　　）。
A．借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日
B．借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日
C．借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日
D．借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项C错误；2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项D错误。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称"甲公司”），记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2×16年3月31日有关外币账户余额如下：长期借款4000万美元，系2×15年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年l月和7月支付半年的利息。该生产线于2×13年11月开工，至2×16年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元。预计将于2×16年度12月完工。假定不考虑借款手续费。 2×16年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）： （1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款200万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l美元=6.90人民币元。 （2）4月20日，将200万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元，卖出价为l美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6.85人民币元。 （3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。 （4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款400万美元。当日市场汇率为l美元=6.70人民币元。 （5）6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为400万美元，尚未收款，A商品的成本为2000万元。当日市场汇率为l美元=6.60人民币元。 （6）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过"应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。 （7）2×16年第2季度该笔专门借款的利息收入为24万美元，已于季末收到并存入银行。 要求： （1）编制2×16年度第2季度外币业务的会计分录。 （2）计算2×16年度第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。 （3）编制2×16年度6月30日确定汇兑差额的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2×16年度第2季度外币业务的会计分录① 4月1日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1380　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　1380（200×6.90）② 4月20日借：银行存款——人民币　　　　　　　　　1360（200×6.80）　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 1370（200×6.85）③ 5月10日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 804　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　804（120×6.70）④ 5月15日借：银行存款——美元　　　　　　　　　　2680（400×6.70）　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120　 贷：应收账款——美元　　　　　　　　　　2800（400×7.00）⑤ 6月20日借：应收账款——美元　　　　　　　　　　2640（400×6.60）　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2640借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000⑥ 6月30日第2季度利息为4000×6%×3/12×6.60=396（万元）应计入在建工程部分=396-24×6.6=237.6（万元）借：银行存款——美元　　　　　　　　　　 158.4（24×6.60）　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 237.6　 贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　396（60×6.60）（2）2×16年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额① 计入在建工程的汇兑差额长期借款：4000×（7.00-6.60）=1600（万元人民币）（收益）应付利息：60×（7.00-6.60）+60×（6.60-6.60）=24（万元人民币）（收益）计入在建工程的汇兑收益=1600+24=1624（万元）② 计入当期损益的汇兑差额银行存款汇兑损益=（2000-200-200-120+400+24）×6.60-（14000-1380-1370-804+2680+158.4）=-718（万元人民币）应收账款汇兑损益=（600-400+400）×6.60-（4200-2800+2640）=-80（万元人民币）计入当期损益的汇兑损失=718+80+10+120=928（万元人民币）（3）2×16年度6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 1600　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　24　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1624借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 798　 贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 718　　 　应收账款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　80

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年1月1日，甲公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额16600万元，其中2015年年末应付租金6000万元，2016年年末应付租金6000万元，2017年年末应付租金4600万元。假定在租赁期开始日（2015年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为13869.28万元，租赁内含利率为10%。2015年12月31日，该项租赁应付本金余额为（　　）万元。
A．4181.82
B．9256.2
C．4600
D．10600

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2015年12月31日应付本金余额=13869.28+13869.28×10%-6 000=9256.2（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年1月1日发行在外的普通股为9000万股，2015年度实现归属于普通股股东的净利润为6000万元，普通股平均市价为每股10元。2015年度，A公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员2000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买A公司1股普通股，行权日为2016年8月1日。（3）12月1日，A公司按高价回购普通股2000万股，以备实施股权激励计划之用。A公司2015年度的基本每股收益和稀释每股收益分别是（　）。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝6000/（9000＋9000/10－2000×1/12）＝0.62（元）；稀释每股收益＝6000/[9000＋900－2000×1/12＋（2000－2000×4/10）×6/12]＝0.58（元）

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年7月1日用银行存款10 300万元购入一幢写字楼用于出租。该写字楼预计使用年限为20年，预计净残值为300万元。2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为10 150万元。2014年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为11 300万元，该企业处置投资性房地产时影响的营业利润为()万元。
A．1150
B．1300
C．1000
D．1050

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产处置的相关问题。该企业处置投资性房地产影响营业利润的金额=11300—10 150=1150(万元)，处置时公允价值变动损益150万元转入其他业务成本不影响营业利润。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，按照10%计提盈余公积金。（1）A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月31日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。（2）2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为6800万元，累计摊销为800万元，公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元，累计折旧为200万元，公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为520万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备100万元，公允价值为400万元。　　不含税公允价值合计为13600万元，含税公允价值合计为13668万元。（3）2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①换出对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为20800万元，40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权，初始投资成本为20800万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元（其中包括本年实现的净利润500万元），其他综合收益增加500万元；置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品：账面余额为140万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值800万元（其中成本为1000万元，公允价值变动减少200万元），公允价值为1200万元。　　不含税公允价值合计为13400万元，含税公允价值合计为13434万元。（4）2014年4月30日，A．B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。　　2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（7）2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为400万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。　 2014年8月，甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为2400万元（假设净利润在各月均匀实现）。（8）2014年12月末，乙公司的股票公允价值为1400万元。（9）2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出2200万元（其中，厂房支出2000万元，设备支出200万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（2）计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（3）计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（4）编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。（5）编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（6）编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（7）编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）

【◆参考答案◆】：（1）企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　A公司土地使用权账面价值为6000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为3800万元，公允价值减去处置费用后的净额为4200万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为400万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，故不应计提减值准备。（2）换入长期股权投资（甲公司）＝12000＋20＝12020（万元）　　换入库存商品（乙商品）成本＝200（万元）　　换入交易性金融资产成本＝1200（万元）　　换出资产的损益＝（9000－6000）＋（4200－3800）＋0＝3400（万元）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　（200＋20）220　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 （4000＋520）4520　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　12020　　　　库存商品——乙商品 　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34　　　　交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　1200　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（234－20）214　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17%）68　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3400　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　40　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　（30150×40%－12020）40　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（3）换入土地使用权成本＝9000＋40＝9040（万元）　　换入厂房成本＝4200（万元）　　换入设备成本＝400（万元）　　换出资产的损益＝（12000－20800×40%/80%）＋500×40%＋（200－140＋20）＋（1200－1000）＝2080（万元）　　借：投资性房地产——土地使用权（在建）　　　9040　　　　投资性房地产——厂房（在建）　　　　　　4200　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 200　　　　贷：长期股权投资——甲公司　（20800×40%/80%）10400　　　　　　投资收益　　　　　 （12000－10400＋1200－1000）1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　34　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（234＋40）274　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：库存商品——乙商品　　　　　　　　　　　　　140　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　　　 1000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　 200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（2000×40%×10%）80　　　　　　利润分配——未分配利润　 （2000×40%×90%）720　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 （500×40%）200　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　 （500×40%）200（4）甲公司调整后的净利润＝2400×8/12－（400/5－320/10）×8/12－（2000－1800）＝1368（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）547.2　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（1368×40%）547.2（5）A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　（1400－1200）200（6）B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（成本） 9040　　　　投资性房地产——厂房（成本） （4200＋2000）6200　　　　固定资产　　　　　　　　　　　 （400＋200）600　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建）　　9040　　　　　　投资性房地产——厂房（在建） 6200　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 600（7）B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（12000－9040）2960　　　　投资性房地产——厂房（公允价值变动）　　　 （8000－6200）1800　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　4760　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 （600/10÷2）30　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。乙公司有关可供出售金融资产业务的资料如下：2012年初，乙公司购买了一项5年期的A公司债券，公允价值为1000万元,交易成本为10万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月1日支付利息，乙公司将其划分为可供出售金融资产，债券的实际利率为6.85%。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 200万元。 2012年末该可供出售金融资产公允价值为900万元，乙公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年初企业取得可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产——成本　1 200　　贷：银行存款　　　　　　　1010　　　　可供出售金融资产——利息调整　190（2）2012年末应收利息＝1 200×3%＝36（万元）实际利息＝1010×6.85%＝69.19（万元）利息调整＝69.19－36＝33.19（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产——利息调整　33.19　　贷：投资收益　69.19（3）2012年末该债券公允价值为900万元，属于暂时性下跌。投资摊余成本＝1010+33.19＝1043.19（万元）公允价值为900－投资摊余成本1043.19＝－143.19（万元）借：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　143.19（4）2013年1月10日收到利息借：银行存款　36　　贷：应收利息　36（5）2013年末A公司发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2013年12月31日，该债券的公允价值下降为800万元。乙公司预计，该债券的公允价值会持续下跌，需要计提减值准备。应收利息＝1200×3%＝36（万元）利息收入＝1043.19×6.85%＝71.46（万元）利息调整＝71.46－36＝35.46（万元）借：应收利息　　　　36　　可供出售金融资产—利息调整　35.46　　贷：投资收益　　71.462013年末摊余成本=1043.19+35.46=1078.65，而13年公允价值为800万元，减值金额=1078.65-800=278.65万元，并结转其他综合收益143.19万元。计提减值准备的相关分录：借：资产减值损失　278.65　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动　143.19 　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　135.46

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于或有事项的表述中，正确的是（　）。
A．或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务
B．或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认
C．预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益
D．预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，基本确定收到时才能确认为资产。选项C，不考虑处置时产生损益, 选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。