根据上述资料，作出A公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2015年12月31日，A公司对B公司

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，作出A公司2014年和2015年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2015年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的账面价值。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年1月1日：长期股权投资的初始投资成本=300+400×1.17+1200+300=2268（万元）。借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　累计折旧　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　800　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2268　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 　　100　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 　300　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 　 68　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 　　150　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　50　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　贷：库存商品　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　　　　　　　100初始投资成本2268万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额2400万元（12000×20%），需要对长期股权投资的账面价值进行调整，即：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　132　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1322014年12月31日：B公司调整后的净利润=2000-（2000-1000）×30%【卖出去这部分应该按公允价结转成本，应调整卖出去这部分，和未实现销售利润相反】-（600-400）×（1-50%）=1600（万元）。A公司应确认的投资收益=1600×20%=320（万元）。A公司应确认的其他综合收益=（200-300）×20%=-20（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　320　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　320借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　202015年4月1日：借：应收股利　　　　　　　　　　　 　　　 160（800×20%）　贷：长期股权投资——损益调整　　　 　　　　　　　　　1602015年4月15日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　160　贷：应收股利　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　1602015年12月31日：B公司经调整后的净利润=-600-（2000-1000）×（1-30%）+（600-400）×（1-50%）【第二年接着调】=-1200（万元）。A公司应确认的投资收益=-1200×20%=-240（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　240　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 　　　240A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2268+132+320-20-160-240=2300（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有(　　)。
A．存货跌价准备
B．长期应收款坏账准备
C．长期股权投资减值准备
D．可供出售权益工具投资减值准备

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C不得转回;选项D，转回时计入其他综合收益。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2014年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段支付现金60万元、发生职工薪酬和专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前支付现金60万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧40万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬200万元、支付现金200万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为200万元。　　甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。假定上述职工薪酬尚未实际支付。下列关于甲公司2014年财务报表列示的表述，正确的是（　）。
A．资产负债表列示为开发支出，并按600万元计量
B．资产负债表列示为无形资产，并按595万元计量
C．利润表列示为管理费用，并按260万元计量
D．有关的现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量320万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，自行研究开发无形资产达到预定用途使用前在资产负债表列示为开发支出，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的列示金额为0；选项B，无形资产摊销额＝600/10×1/12＝5（万元），无形资产的账面价值＝600－5＝595（万元），所以资产负债表列示为无形资产，并按595万元计量；　　选项C，利润表管理费用计量的金额＝60＋40＋60＋40＋60＋5＝265（万元）；选项D，现金流量表应列示经营活动现金流量为120万元，投资活动现金流量为200万元。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] S上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有（　　）。
A．接到某债务人1月28日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B．外汇汇率发生较大变动
C．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
D．资本公积转增资本

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A属于自然灾害造成的损失；选项B属于外汇汇率变动产生的日后事项；选项C属于调整事项中的重要差错；选项D属于非调整事项中的资本公积转增资本。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 同一控制下的企业合并中，关于发生的法律服务、评估咨询等中介费用的处理，正确的是（　）。
A．计入管理费用科目
B．计入资本公积科目
C．计入投资收益科目
D．计入长期股权投资成本

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，不属于投资性房地产的有（　　）。
A．已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权
B．出租给本企业职工居住的宿舍
C．拟用于出租的在建商场
D．企业拥有并自行经营的旅馆饭店

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的房地产，如：企业出租给本企业职工居住的房屋，企业拥有并自行经营的旅馆、饭店等不属于投资性房地产，选项B和D错误。须有董事会或类似机构作出书面决议，明确表示将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的。

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2015年度购买日个别财务报表的账务处理。甲公司于2014年3月取得乙公司20％的股份，成本为4 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策(采用权益法核算)。2014年确认投资收益1 000万元，被投资方可供出售金融资产公允价值增加800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2015年1月1日，甲公司以14 000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元，甲公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为6 000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。假定盈余公积提取比例为10％。

【◆参考答案◆】：详见解析

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3 000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1 000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是(　　)。
A．30万元
B．50万元
C．60万元
D．80万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司20×6年应确认的租赁费用=30×(3×2-1)/3=50(万元)。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20x4年财务报告于20x5年3月20日对外报出，其于20x5年发生的下列交易事项中，应作为20x4年资产负债表日后调整事项处理的有（）
A．1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20x4年9月确认销售收入
B．2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
C．3月10日，20x3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元
D．3月18日，甲公司的子公司发布20x4年经审计净利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原已预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：B属于资产负债表日非调整事项。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] H公司2016年度归属于普通股股东的净利润为1800万元，发行在外的普通股加权平均数为8 000万股，H公司股票当年平均市场价格为每股10元。2016年1月1日发行在外的认股权证为2 000万份，行权日为2017年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购H公司1股股票。H公司2016年度稀释每股收益为（　　）元/股。
A．0.23
B．0.21
C．0.19
D．0.18

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：H公司2015年度调整增加的普通股股数=2 000-2 000×8/10=400（万股），稀释每股收益=1800/（8 000+400）=0.21（元/股）。