编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年以前按销售额的5%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2014年度开始改按销售额的15%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的5%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲公司在2015年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（　）。
A．作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露
B．作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C．作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
D．不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列属于第二层次输入值的有（　）。
A．市场验证的输入值
B．非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
C．企业使用自身数据作出的财务预测
D．活跃市场中类似资产或负债的报价

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项ABD，第二层次输入值包括：（1）活跃市场中类似资产或负债的报价（2）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价（3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等（4）市场验证的输入值选项C，属于第三层次输入值，即不可观察输入值。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 企业购入的采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本包括（　）。
A．为取得长期股权投资发生的相关手续费
B．支付的印花税
C．购入时实际支付的价款
D．支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利在“应收股利”账户反映。 选项A．B．C均应计入初始投资成本中。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 母公司和子公司的所得税税率均为25％。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3％，2015年内部应收账款期末余额为2000万元，税法规定，计提的减值准备在发生实际损失前不得税前扣除。2015年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（　）。
A．借：递延所得税资产 15贷：所得税费用 15
B．借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15
C．借：所得税费用 15贷：递延所得税资产 15
D．不作抵销处理

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：正确抵销分录如下：借：应收账款—坏账准备（2000×3％）60贷：资产减值损失 60借：所得税费用（60×25％）15贷：递延所得税资产 15

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，不属于相关资产或负债特征的有（　　）
A．交易费用
B．运输费用
C．债务人在偿还借款前不能转让已抵押的长期股权投资
D．资产的地理位置和环境

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关；公司在偿还借款前不能转让已抵押的长期股权投资的限制是针对该资产持有者的，而非针对其持有的长期股权投资，因此，在确定与该长期股权投资有关的公允价值时，不应该考虑该限制。选项A和D不属于相关资产或负债特征。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有(　　)。
A．以对子公司股权投资换入一项投资性物业
B．以本公司生产的产品换入生产用专利技术
C．以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产
D．定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司2016年发生的与资产减值相关交易或事项如下：（1）2015年1月1日，甲公司以银行存款支付1000万元，从二级市场购入乙公司当日发行的债券10万张。该公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为6%，利息按年计算，每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算，按年确认减值损失，取得时确定的该债券实际年利率为6%。2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息60万元。由于乙公司经营不善，加之市场低迷，该债券每张市场价格下跌至88元，甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券公允价值将持续下跌，因此2015年12月31日确认减值损失120万元。2016年12月31日，由于乙公司新开发产品的销售市场转好，该债券每张市场价格上升至95元。（2）甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成，共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止，该生产线账面价值为6000万元，其中X设备的账面价值为1600万元，Y设备的账面价值为2000万元，Z设备的账面价值为2400万元，均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年，各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2016年12月31日，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为4736万元，其中：Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为4600万元。假定不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐项计算2016年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额，并编制2016年年末与资产减值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①2015年12月31日已计提的减值损失120万元，2016年12月31日应转回的减值损失的计算如下：2016年12月31日投资收益=（1000-120）×6%=52.8（万元），利息调整的数额=60-52.8=7.2（万元）；2016年12月31日该债券投资的摊余价值=1000-120-7.2=872.8（万元）；2016年12月31日应转回的金额=190×10-872.8=77.2（万元）。① 会计分录：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.8　　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　　　　　 7.2借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　77.2　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　77.2（2）①该生产线可收回金额为4736万元，2016年12月31日应确认的减值损失金额=6000-4736=1264（万元）。②分摊到Z设备减值损失=1264×2400/6000=505.6（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，因此，Z设备应确认的减值损失的金额=2400-2000=400（万元）。② X设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×1600=384（万元）。③ Y设备应确认的减值损失的金额=（1264-400）／（2000+1600）×2000=480（万元）。④ 会计分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1264　贷：固定资产减值准备—X设备　　　　　　　　　　 384　　　　　　　　　　　—Y设备　　　　　　　　　　 480　　　　　　　　　　　—Z设备　　　　　　　　　　 400

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中会影响营业利润的业务有（　）。
A．投资性房地产租金收入
B．债务重组损失
C．出售原材料收入
D．固定资产清理所发生的损失

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项BD计入营业外收入，选项AC计入其他业务收入。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（　）。
A．可供出售权益工具公允价值的增加
B．购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C．可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D．以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，计入其他综合收益；选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项D，可供出售金融资产汇兑差额变动应当计入其他综合收益。