因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）20

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 因执行新会计准则，丙公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）2015年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2015年年初账面原值为900万元，原每年摊销90万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销110万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（2）2015年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用300万元计入无形资产，2015年摊销计入管理费用30万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是（　）。
A．将生产用无形资产增加的20万元摊销额记入“管理费用”科目
B．生产用无形资产2015年应确认相应的递延所得税资产5万元
C．2015年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是450万元
D．对2015年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产33.75万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A，应记入“制造费用”科目；选项B, 生产用无形资产2015年应确认相应的递延所得税资产=20×25%=5(万元)；选项C，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础＝300×150%－30×150%＝405（万元）；选项D，对2015年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是270万元，计税基础是405万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司60%的股权，自购买日持续计算的公允价值为60 000万元，当日又取得B公司10%股权，支付价款6 800万元，则该业务影响合并报表所有者权益的金额是（　）万元。
A．0
B．－500
C．－600
D．－800

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并报表中认可的新购10%股权的金额＝60 000×10%＝6 000（万元），个别报表确认金额为6800万元，合并报表中将差额800万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是－800万元。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有(　　)。
A．支付给第三方监理公司的监理费
B．为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C．建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D．季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。
A．初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分
B．子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 在合并报表中做调整分录： 借：长期股权投资 　　贷：营业外收入 选项B，相关分录为： 借：长期股权投资 　　贷：投资收益 选项C，调整分录为： 借：投资收益 　　贷：长期股权投资 选项D，调整分录为： 借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限18个月。（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：20×2年1月2日，支付建造商2000万元；20×2年5月1日，支付建造商3200万元；20×2年8月1日，支付建造商2800万元。（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用240万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%, 3）＝2.7232, （P/A，6%, 3）＝2.6730, （P/A，7%, 3）＝2.6243（P/F，5%, 3）＝0.8638, （P/F，6%, 3）＝0.8396, （P/F，7%, 3）＝0.8163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）　甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。 　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）6000×5%×（P/A，r，3）＋6000×（P/F，r，3）＝5839.5 　　当r＝6%时： 　　6000×5%×（P/A，6%，3）＋6000×（P/F，6%，3） 　　＝6000×5%×2.6730＋6000×0.8396＝5839.5 　　计算得出实际利率r＝6%。 　　借：银行存款　　　　　　　55839.5 　　　　应付债券——利息调整　　160.5 　　　　贷：应付债券——面值　　 　　6000（3）20×2年1月2日至20×2年8月31日资本化期间8个月；20×2年1月2日，支付2000万元；20×2年5月1日，支付3200万元；20×2年8月1日，支付2800万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。20×2年专门借款利息资本化金额＝5839.5×6%×8/12－（5839.5－2000）×0.5%×4－（5839.5－2000－3200）×0.5%×3＝147.20（万元） 20×2年闲置专门借款利息收入=（5839.5－2000）×0.5%×4+（5839.5－2000－3200）×0.5%×3=86.38 　　20×2年专门借款利息费用化金额＝5839.5×6%×4/12＝116.79（万元） 　　20×2年一般借款资本化率＝（4000×6%＋6000×7%）/（4000＋6000）＝6.6% 　　20×2年累计资产支出加权平均数＝（2000＋3200＋2800－5839.5）×1/12＝180.04（万元）； 　　20×2年一般借款利息资本化金额＝180.04×6.6%＝11.88（万元） 　　20×2年一般借款利息总额＝4000×6%＋6000×7%＝660（万元） 　　20×2年一般借款利息费用化金额＝660－11.88＝648.12（万元） 　　借：在建工程　　　　　8000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 8000 　　借：在建工程　　　　 147.2 　　　　财务费用　　　　 116.79 　　　　应收利息　　　　 86.38 　　　　贷：应付利息　　　　　　　 300 　　　　　　应付债券——利息调整 50.37 　　借：在建工程　　　　　11.88 　　　　财务费用　　　　648.12 　　　　贷：应付利息（或银行存款） 660（4）20×3年年初债券的摊余成本=5889.88×（1+6%）-6000×5%=5889.87 （万元）　 20×3年专门借款利息资本化金额＝5889.87×6%×3/12＝88.35（万元） 　　20×3年专门借款利息费用化金额＝5889.87×6%×9/12＝265.04（万元） 　　20×3年一般借款利息资本化金额＝（8000-5839.5+2400）×6.6%×3/12＝75.25（万元） 　　20×3年一般借款利息费用化金额＝4000×6%×9/12＋6000×7%×5/12－75.25＝279.75（万元） 　　20×3年借款费用资本化金额＝88.35＋75.25＝163.60（万元） 　　借：在建工程　　　　　　　 2400 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 2400 　　借：在建工程　　　　　　　88.35 　　　　财务费用　　　　　　 265.04 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　600 　　　　　　应付债券——利息调整　　26.69 　　借：在建工程　　　　　　　75.25 　　　　财务费用　　　　　　 279.75 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　355 　　借：固定资产　　　　　　10722.68 　　　　贷：在建工程　　　　　　10722.68　　固定资产＝8000＋147.2＋11.88＋2400＋88.35＋75.25＝10722.68（万元）

【◆答案解析◆】：略。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年7月1日支付现金6 60万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为900万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产的成本为6 00万元，原预计使用30年，截止2015年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销,无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2015年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（　　）万元。
A．63
B．60
C．0
D．120

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：乙公司可辨认净资产公允价值=9 00+（3 00-200）-5= 995（万元），购买日应确认的商誉金额=6 60-995×60%=63（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] Z公司为上市公司，2015年1月1日发行在外的普通股为150万股。2015年，Z公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：4月1日，定向增发60万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；7月1日，根据股东大会决议，以2015年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员30万份股票期权，每份股票期权行权时可按5元的价格购买Z公司的1股普通股；Z公司2015年10月1日至12月31日普通股平均市价为每股10元，2015年度合并净利润为189万元，其中归属于Z公司普通股股东的部分为175.5万元。Z公司2015年度的基本每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：基本每股收益＝175.5/［（150＋60×9/12）×1.2］＝175.5/234＝0.75（元）

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在计算稀释每股收益时，不需要对归属于普通股股东的当期净利润进行调整的项目有（　　）
A．当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息
B．稀释性潜在普通股转换时产生的股本溢价
C．可转换公司债券转换为股票时可能支付的现金
D．可转换公司债券与利息相关的所得税影响

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：要选企业在计算稀释每股收益时，不需要对归属于普通股股东的当期净利润进行调整的项目，即是看各个选项中哪个不影响利润。可以看到B．C不影响利润，所以选B．C。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司2×15年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）2×15年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款2000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该2000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2×15年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。 （2）2×15年6月10日，甲公司以2 000万元自市场回购本公司普通股200万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2×15年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为12元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满3年。至2×15年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管离开。2×15年12月31日每份股票期权的公允价值为14元。 甲公司的会计处理如下： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 （3）2×15年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： ①2×15年2月，甲公司与X公司签订一份不可撤销合同，约定在2×16年3月以每箱4.8万元的价格向X公司销售l000箱A产品；X公司应预付定金600万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2×15年l2月31日，甲公司尚未开始生产，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为5.6万元。 ②2×15年8月，甲公司与Y公司签订一份B产品销售合同，约定在2×16年2月底以每件1.2万元的价格向Y公司销售3000件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20％。 2×15年l2月31日，甲公司库存B产品3000件，成本总额为4800万元，按目前市场价格计算的市价总额为4600万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。 因上述合同至2×15年12月31日尚未完全履行，甲公司2×15年将收到的X公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 （4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票4000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2×15年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为20000万元（成本16000万元，公允价值变动4000万元），2×15年12月31日股票市场价格为22000万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 （5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张6 000元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 （6）2×15年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为800万元的固定资产以840万元的价格转让给W公司。双方约定于2×16年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生80万元处置费用。由于截至2×15年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2×15年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。 假定不考虑所得税及其他相关税费。 要求： （1）根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。 （2）根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 （3）根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）①甲公司对事项（1）会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备 ，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 600（2000×30%）　 贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　 　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用　　　　　　　 3200[12×100×（10-1-1）×1/3]　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=1000×（5.6-4.8）=800（万元），不执行合同发生的损失为600万元（多返还的定金），应确认预计负债为600万元。对A产品，甲公司更正分录如下：借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600对B产品，若执行合同，则发生损失=4800-3000×1.2=1200（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000×1.2×20%=720（万元），计提存货跌价准备=4800-4600=200万元，即不执行合同，发生损失=720+200=920（万元）。因此，甲公司应选择不执行合同方案。对B产品，甲公司更正分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720　 贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　4000　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　2000　 贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000（2）资料（5）中甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额6 000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。（3）资料（6）甲公司的会计处理不恰当。理由：尽管于2×15年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2×15年年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产，应在2×15年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值840万元减去处置费用80万元后的金额760万元，原账面价值800万元高于调整后预计净残值760万元的差额40万元，应在2×15年年末作为资产减值损失计入当期损益。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算子公司的每股收益。长江公司2015年度归属于普通股股东的净利润为60 000万元（不包括其子公司甲公司的利润或甲公司支付的股利），发行在外普通股加权平均数为40 000万股。长江公司持有甲公司70%的股权。 甲公司2015年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，发行在外的普通股加权平均数为20 000万股，该普通股当年平均市场价格为12元。2015年5月1日，甲公司对外发行2 000万份可用于购买其普通股的认股权证，每份认股权证可以在行权日认购甲公司1股新发行的股份，行权价格为3元，长江公司持有其中的200万份，当年无认股权证被行权。假设除认股权证外，母子公司之间没有其他需抵消的内部交易；长江公司取得对甲公司投资时，甲公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一致。 计算结果保留两位小数。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：子公司甲公司的每股收益： 基本每股收益＝40 000/20 000＝2（元/股） 假定认股权证持有方行权，调整增加的普通股股数 ＝2 000－2 000×3/12＝1500（万股） 稀释每股收益 ＝40 000/（20 000＋1500×8/12）＝1.90（元/股）