2014年1月1日，A公司支付26000万元取得B公司100%的股权。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为19500万元

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，A公司支付26000万元取得B公司100%的股权。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为19500万元。2014年1月1日至2015年12月31日期间，B公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1625万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升650万元，除上述外，B公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016年1月1日，A公司转让所持有B公司70%的股权，取得转让价款22750万元；A公司持有B公司剩余30%股权的公允价值为9750万元。转让后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列有关A公司的会计处理表述中，正确的有（　　）。
A．个别财务报表中剩余B公司股权的账面价值为7800万元
B．合并财务报表中剩余B公司股权的账面价值为9750万元
C．A公司因转让B公司70%股权在2016年度个别财务报表中应确认投资收益4550万元
D．A公司因转让B公司70%股权在2016年度合并财务报表中应确认投资收益4225万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【解析】个别财务报表中剩余B公司股权的账面价值=26000×30%+（1625+650）×30%=8482.5万元，选项A错误；合并报表丧失控制权剩余股权应按照公允价值计量，即9750万元，选项B正确；2016年度个别财务报表中应确认的投资收益=22750-26000×70%=4550（万元），选项C正确；A公司因转让B公司70%股权在2016年度合并财务报表中应确认的投资收益=[（22750+9750）-（19500+1625+650）×100%-（26000-19500×100%）]+650×100%=4875（万元），选项D错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2015年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为170万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付薪酬10万元；支付其他费用4万元。2015年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为（　）。
A．240万元
B．260万元
C．280万元　
D．448万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产入账价值＝1000＋6＋180＋10＋4＝1200（万元），该项设备2016年应提折旧＝1200×2/5×10/12＋（1200－480）×2/5×2/12＝448（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为B公司的母公司，2013年至2015年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（3）2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（4）2015年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员11000万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。2013年，A公司的会计分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 4800 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　 [（100－2－2）×10×10×1/2]4800B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　4320 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　[（100－2－2）×10×9×1/2]4320合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 4320 　　　　管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 4800在合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（2）A公司的会计分录为：借：长期股权投资　　　　　　 1920 　　　　贷：应付职工薪酬 　[（100－2－5－9）×10×12×2/3－4800]1920B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　720 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　[（100－2－5－9）×10×9×2/3－4320]720合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720）5040 　　　　未分配利润　　　　　　　　480 　　　　管理费用　　　（1920－720）1200 　　　　贷：长期股权投资 （4800＋1920）6720合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬1920万元。（3）A公司的会计分录为：　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3400 　　　　贷：应付职工薪酬 　　[（100－2－5－1）×10×11－（4800＋1920）]3400 　　借：应付职工薪酬 （4800＋1920＋3400）10120 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　880 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11000B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 3240 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　[（100－2－5－1）×10×9－4320－720]3240合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720＋3240）8280 　　　　未分配利润　　　　 （480＋1200）1680 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：长期股权投资（4800＋1920＋3400）10120合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬3400万元，同时支付现金11000万元，冲减应付职工薪酬科目余额10120万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用880万元。

【◆答案解析◆】：略。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 依据《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定，下列说法中正确的有（　　）。
A．分摊资产组的减值损失时，首先应抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
B．资产的折旧或者摊销费用的确定与资产是否计提减值准备有关
C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D．确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值），选项B正确；资产减值准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项D错误。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项属于会计估计变更的有（　）。
A．资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益
B．固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C．交易性金融资产公允价值的确定
D．固定资产净残值率由10%改为6%

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，与会计估计变更无关，属于当期正常事项。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于主要市场或最有利市场的说法中，不正确的是（　）
A．企业应当从市场参与者角度，而非自身角度，判定相关资产或负债的主要市场
B．通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场
C．相关资产或负债的主要市场应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债
D．对于相同资产或负债而言，不同企业的可能具有不同的主要市场

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲、乙公司于2014年决定采用共同经营方式，共同出资兴建一条输气管线，总投资为10 000万元，甲、乙公司分别出资50%。按照相关合同规定，该输气管线建成后，双方按出资比例分享收入、分担费用。当年末，该输油管线达到预定可使用状态投入运行。2015年甲公司发生维护费200万元，乙公司发生维护费40万元，2015年该管线共取得收入1 000万元，发生管线维护费240万元。不考虑其他因素，则下列说法不正确的有（　）。
A．甲公司应确认收入400万元
B．甲公司2015年应确认成本200万元
C．乙公司应确认收入500万元
D．乙公司2015年应确认成本120万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：甲、乙按照50%比例分享收入和费用。应确认的收入＝1 000×50%＝500（万元），应承担的费用＝（200＋40）×50%＝120（万元）；所以选项A．B不正确。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以用来抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年3月20日完成，2014年度财务会计报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。甲公司2015年1月1日至3月31日发生下列业务。（1）甲公司于2014年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为200万元（不含税，下同），成本为160万元，消费税税率为10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。　　因产品质量原因，乙公司于2015年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。　（2）甲公司于2014年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为4000万元，成本为3200万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。　　因产品外包装质量原因，2015年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。（3）2015年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。　　该业务系甲公司2014年3月销售给丁企业的一批产品，价款为600万元，成本为520万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2014年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照10%的比例提取坏账准备。（4）甲公司于2014年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为800万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。　　因产品质量原因，戊公司于2015年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：事项（1）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 200　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　234　　借：库存商品　　　　　　 160　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160　　借：应交税费—应交消费税 （200×10%）20　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加　 20　　借：坏账准备 （234×5%）11.7　　　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失11.7　　借：应交税费—应交所得税［（200－160－20）×25%］5　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　 5　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　 2.93　　　　贷：递延所得税资产　　　 （234×5%×25%）2.93事项（2）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　 400　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　68　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 468　　借：应交税费—应交所得税　（400×25%）100　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　 100　事项（3）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 351　　　　贷：坏账准备 ［600×（1+17%）×（60%－10%）］351　　借：递延所得税资产 (351×25%）87.75　　　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 87.75事项（4）属于调整事项　　借：以前年度损益调整—调整营业收入 1000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 1170　　借：库存商品　　　　　　 800　　　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本 800　　由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，不调整报告年度的应交所得税。结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。以前年度损益调整借方余额=200-160-20-11.7-5+2.93+400-100+351-87.75+1000-800=1369.48　　借：利润分配—未分配利润 769.48　　　　贷：以前年度损益调整　　　 769.48　　借：盈余公积　　　　　 76.95　　　　贷：利润分配—未分配利润 76.95

【◆答案解析◆】：略。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司原为增值税一般纳税人，兼有营业税餐饮服务，2014年12月当月餐饮服务确认的销项税额为20万元，月末“应交税费－应交增值税（营改增抵减的销项税额）”金额为4万元，则当月应缴纳的增值税为（　）。
A．14万元
B．17万元
C．12万元
D．16万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：当月应缴纳的增值税＝20－4＝16（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。　　甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款　　　　4000　　　　贷：主营业务收入　　000　　借：主营业务成本　　2500　　　　贷：库存商品　　　　2500　　借：银行存款　　　1000　　　　贷：营业外收入　　1000（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3500元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货10000件，中间商实际售出8000件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为3200元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货20000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2900元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　9900　　　　贷：主营业务收入　　9900　　借：主营业务成本　　8700　　　　贷：库存商品　　　　8700　　借：销售费用　　200　　　　贷：应付账款　　200（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为6000元/件，市场售价为8000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　150　　　　贷：库存商品　　150（4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任300万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿100万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债100万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。　　因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　200　　　　贷：预计负债　　　　　　200　　借：盈余公积　　　　　　　　　200　　　　利润分配——未分配利润　　180　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　200（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　1000　　　　贷：可供出售金融资产　　1000要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。　　更正分录如下：　　借：营业外收入　　　　　　　　　1000　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　1000（2）分析：收取手续费；发出10000件，售价0.35，成本0.29　　对外销售8000件，提成0.02　　分析：视同买断：发出2000件，售价0.32，成本0.29　　（不能退货）　　应确认收入=8000×0.35+20000×0.32=9200；多确认700　　应结转成本=8000×0.29+20000×0.29=8120；多确认580　　应确认手续费=8000×0.02=160；多确认40甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。　　更正分录如下：　　借：存货（发出商品）　　　　　　580　　　　贷：营业成本（主营业务成本）　　580　　借：营业收入（主营业务收入）　　700　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　700　　借：应付账款　　40　　　　贷：销售费用　　40（3）C商品的成本为0.6万元/件，市场售价为0.8万元/件。管理人员200人；研发项目相关人员50人　　正确分录：　　借：管理费用 200× 0.8=160　　　　研发支出 50× 0.8=40　　　　贷：应付职工薪酬 200　　借：应付职工薪酬 200　　　　贷：主营业务收入 200　　借：主营业务成本 250 × 0.6=150　　　　贷：库存商品 150甲公司对事项（3）的会计处理不正确。 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　更正分录如下：　　借：开发支出（研发支出——资本化支出）　　40　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　200　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　200　　借：营业成本（主营业务成本）　　150　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　150（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认100万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　更正分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　　200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　20　　　　　　利润分配——未分配利润　　180（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股；　　正确处理：借：资产减值损失（12-5）×200=1400　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产（10-5）×200=1000　　　　　　　　　　　其他综合收益　　（12-10）×200=400　　错误处理：借：其他综合收益　　　　1000　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产　　1000 甲公司对事项（5）的会计处理不正确。 理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　更正分录如下：　　借：资产减值损失　　1400　　　　贷：其他综合收益　　1400　　应确认的减值损失金额＝（12－5）×200＝1400（万元）

【◆答案解析◆】：略。