A公司将一项存货出售给B公司，存货账面价值为80万元，公允价值120万元，售价100万元，于此同时A公司以低于市场价的租

(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司将一项存货出售给B公司，存货账面价值为80万元，公允价值120万元，售价100万元，于此同时A公司以低于市场价的租金将该存货租回，租赁性质为经营租赁，租期3年，则该销售业务确认的递延收益金额为（ ）。
A．0.0
B．20万元
C．30万元
D．10万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题目属于售后租回形成经营租赁，售价小于公允价值且损失由未来低于市价的租金补偿的情况，不确认为收入，售价与账面价值之差确认为递延收益，按账面价值结转成本。借：银行存款100 贷：库存商品80 递延收益20

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2014年归属于普通股股东的净利润为1 200万元，2014年5月1日按市价新发行普通股500万股，此次增发后，发行在外普通股总数为1 500万股。2015年1月1日（日后期间）分配股票股利，以2014年12月31日总股本1 500万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。甲公司2014年度利润表中基本每股收益为（　　）。
A．0.72元/股
B．0.69元/股
C．0.4元/股
D．0.75元/股

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：基本每股收益=1 200/（1 000×1.2×4/12+1 500×1.2×8/12）=0.75（元/股）日后期间分配股票股利，需对资产负债表期间的每股收益进行重新计算。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有(　　)。
A．支付给第三方监理公司的监理费
B．为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C．建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D．建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B，应作为无形资产核算。其他情况参看教辅关于“土地使用权的讲解”

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于交易性金融负债的说法中，不正确的有（　）。
A．企业发行交易性金融负债的主要目的是筹集资金
B．交易性金融负债后续公允价值下降借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目　
C．交易性金融负债后续公允价值上升借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
D．资产负债表日，按照交易性金融负债面值和票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，企业持有交易性金融负债的目的不是筹集资金而是为了近期出售，出于投机的目的；选项C，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目。选项BD正确

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司60%的股权，企业合并成本为600万元。原购买日（2014年1月1日）B公司可辨认净资产公允价值为600万元，账面价值500万元，其差额是由无形资产导致的（尚可使用年限为10年）。 2014年B公司实现净利润120万元，2×14年B公司分配现金股利100万元；2×15年B公司实现净利润100万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。不考虑其他因素，则2015年期末A公司编制合并抵消分录时，长期股权投资调整后的账面价值为（　）。
A．620万元
B．720万元
C．596万元
D．660万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：长期股权投资调整后的金额＝600＋120×60%＋100×60%－100×60%－[(600－500)/10×2]×60%＝660（万元）；或者：长期股权投资调整后的金额＝享有子公司可辨认净资产公允价值的份额＋商誉＝(600+120－100+100－20)×60%＋(600-600*60%)＝660（万元）

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于金融资产转移的交易或事项中，不应当终止确认相关金融资产的有（　　）。
A．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
C．企业（银行）将信贷资产整体转移，同时约定对该项金融资产可能发生的信用损失不会进行全额补偿
D．证券公司将自身持有的证券借给客户，同时要求客户在约定的期限内买入相同数量和品种的证券归还证券公司并支付相应的融券费用

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC都表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了买入方，应当终止确认相关金融资产。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 关于企业以公允价值计量相关资产或负债，下列说法正确的是（　）
A．资产状况不是需要考虑资产或负债特征的因素之一
B．资产所在位置不是需要考虑资产或负债特征的因素之一
C．对资产出售或使用的限制是针对相关资产本身的，应当考虑该限制特征
D．对资产出售或使用的限制是针对该资产持有者的，应当考虑该限制特征

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对资产出售或使用的限制是针对相关资产本身的，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，2×16年1月1日发行在外的普通股为20000万股。2×16年，甲公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：（1）3月1日，甲公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发8000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；（2）7月1日，根据股东大会决议，以2×16年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员4000万份股票期权，每一份期权行权时可按10元的价格购买甲公司的1股普通股；（4）甲公司2×16年10月至12月的普通股平均市价为每股20元，2×16年度合并净利润为26000万元，其中归属于甲公司普通股股东的部分为24000万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司每股收益计算的表述中，正确的是（　　）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年10月1日转换为普通股
C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数
D．甲公司2×16年度的稀释每股收益为0.78元∕股

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。选项A错误；计算稀释每股收益时，股份期权应假设于发行日（或授予日）转换为普通股，选项B正确；新发行的普通股应当自发行日起计入发行在外普通股股数，选项C错误；甲公司2×16年度发行在外普通股加权平均数=（20000+8000×9∕12）×1.2=31200（万股），调整增加的普通股加权平均数=（4000-4000×5∕10）×3∕12=500（万股），甲公司2×16年度的稀释每股收益=24000∕（31200+250）=0.76（元∕股），选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）X公司2015年实现利润总额500万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）2月30日，X公司以银行存款180万元取得Y公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，Y公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为200万元。税法规定，Y公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。（2）7月1日，X公司以银行存款250万元取得Z公司30%的股权，能够对Z公司实施重大影响，X公司和Z公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，Z公司可辨认净资产公允价值为900万元（等于账面价值）。Z公司2015年下半年实现净利润100万元，其他综合收益50万元，无其他所有者权益变动事项。X公司不打算长期持有对Z公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。（3）X公司2014年度发生净亏损100万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。其他有关资料：X公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，X公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定X公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。（1）计算X公司取得Y公司股权应在合并报表中确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。（2）计算2015年12月31日X公司持有Z公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税，如需确认，计算应确认的递延所得税金额。（3）计算X公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 合并报表中确认的商誉＝180－200×80%＝20（万元）商誉的计税基础＝0产生应纳税暂时性差异20万元，不确认递延所得税。理由：非同一控制下企业合并中，商誉的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。Confirm goodwill of consolidate statement＝180－200×80%＝20(ten thousand Yuan)Tax basis of goodwill＝0Taxable temporary differences 20 ten thousand Yuan, do not confirm deferred income tax.Reason: Business combination not under the same control, book value of goodwill and tax basis form the taxable temporary differences, according to the standards, do not confirmed the relevant deferred income tax liability.（2）X公司持有Z公司股权的账面价值＝250＋（900×30%－250）＋（100＋50）×30%＝315（万元）计税基础＝250（万元）应确认递延所得税负债，应确认的递延所得税负债金额＝（315－250）×25%＝16.25（万元）The book value of Company X own share right from Company Z＝250＋(900×30%－250)＋(100＋50)×30%＝315(ten thousand Yuan)Tax basis＝250(ten thousand Yuan)Confirmed the deferred income tax liability, confirmed the amount of deferred income tax liability＝(315－250)×25%＝16.25(ten thousand Yuan)（3）X公司2015年应纳税所得额＝500－100－（900×30%－250）－100×30%＝350（万元）应交所得税＝350×25%＝87.5（万元）递延所得税费用＝[100＋（900×30%－250）＋100×30%]×25%＝37.5（万元）会计分录如下：借：所得税费用（87.5＋37.5）125　　其他综合收益（50×30%×25%）3.75　　贷：应交税费——应交所得税87.5　　　　递延所得税负债16.25　　　　递延所得税资产（100×25%）25Taxable income of Company X in 2015＝500－100－(900×30%－250)－100×30%＝350(ten thousand Yuan)Income tax payable＝350×25%＝87.5(ten thousand Yuan)Deferred income tax charge＝[100＋(900×30%－250)＋100×30%]×25%＝37.5(ten thousand Yuan)Accounting double entry as follows:Dr: Income tax charge (87.5＋37.5) 125　　Other comprehensive income (50×30%×25%) 3.75Cr: Tax payable—Income tax payable 87.5　　Deferred income tax liability 16.25　　Deferred income tax assets (100×25%) 25

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关收入确认的表述中，符合准则规定的有（　）。
A．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
B．广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C．属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认
D．与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，应确认建造服务收入

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。选项D，不应确认收入。