甲公司为乙公司的母公司，甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为1000万元，售价为1500万元。截至当期期末，子公司

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为乙公司的母公司，甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为1000万元，售价为1500万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为450万元。不考虑其他因素，则甲公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（　）。
A．150万元
B．200万元
C．0
D．500万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：对于期末留存的存货，站在乙公司的角度，应该计提150万元[1500×（1－60%）－450]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备150万元。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益1.5万元，编制合并报表中的相关抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值中包含的未实现内部销售利润和多提折旧的抵销： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：营业外收入 1 50 借：营业外收入 50 　　贷：未分配利润－年初 50 借：营业外收入 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 25 　　贷：未分配利润－年初 25 借：所得税费用 25 　　贷：递延所得税资产 25

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有（　）。
A．现金股利和股票股利均不需要做任何处理
B．股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露
C．现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露
D．现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项B．C，无论是现金股利还是股票股利均应该作为非调整事项在会计报表附注中披露。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月12日，A公司将其拥有的一项土地使用权对外出售，取得价款600万元，应交纳的相关税费为72万元。该土地使用权系A公司2013年1月购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，未计提相关减值准备。假设该土地使用权持有期间的摊销金额计入管理费用，不考虑其他因素，该土地使用权对A公司2014年度利润总额的影响金额为（　　）万元。
A．78.0
B．178.0
C．25.0
D．103.0

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：每年摊销金额=500÷10=50,该土地使用权对A公司2014年度利润总额的影响金额=处置损益—当年摊销=600-（500-50*1.5）-72-50*0.5=78选项A正确。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2012年12月投入使用设备1台，原值为1000万元，预计可使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2014年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为700万元，尚可使用年限为8年，首次计提固定资产减值准备，并确定2015年起折旧方法改为双倍余额递减法，净残值为0。则2015年末该设备的账面价值为（　　）。
A．600万元
B．525万元
C．500万元
D．550万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：（1）2014年末，固定资产账面价值＝1000－1000÷10×2＝800（万元），可收回金额为700万元，应计提减值准备＝800－700＝100（万元），因此2014年末固定资产账面价值为700万元； （2）2015年末，应计提的折旧＝700×2/8＝175（万元），因此2015年末固定资产账面价值＝700－175＝525（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于融资租赁业务的处理，正确的有（　）。
A．在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
B．在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”的抵减项目列示
C．在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程
D．在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D表述不准确，如果取得之后安装时间较长符合资本化条件的，那么安装期间未确认融资费用的摊销资本化计入资产成本。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于所有者权益变动表编制的说法中，正确的是（　）。
A．“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额
B．“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动
C．“综合收益总额”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）加上其他综合收益税后净额之和
D．“所有者投入资本”项目，反映企业所有者投入的资本，包括实收资本和资本溢价

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：以上表述均正确

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 长城公司系生产某设备的公司，将由甲、乙、丙三部机器组成的生产线确认为一个资产组。（1）至2016年末，甲、乙、丙机器的账面价值分别为200万元、500万元、300万元，预计剩余使用年限均为4年。（2）由于出现了减值迹象，经对该资产组未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，长城公司预计该资产组未来现金流量现值为900万元。长城公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。　　（3）长城公司甲、乙、丙机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计甲、乙、丙机器各自的预计未来现金流量现值。长城公司估计甲机器公允价值减去处置费用后净额为190万元，无法估计乙、丙机器公允价值减去处置费用后的净额。下列有关2016年计提资产减值准备的表述，正确的有（　）。
A．资产组减值损失为100万元
B．甲设备应分摊减值损失为10万元
C．乙设备应分摊减值损失为56.25万元
D．丙设备应分摊减值损失为33.75万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：①资产组账面价值＝200＋500＋300＝1000（万元）；②资产组不存在公允价值减去处置费用后的净额，因此其可收回金额＝预计未来现金流量的现值＝900（万元）；③资产组减值损失＝1000－900＝100（万元）；④甲设备分摊减值损失＝10（万元）；　　【提示】：甲设备按100×［200÷（200＋500＋300）］计提减值准备，则减值20万元；在此情况下甲设备计提减值后的账面价值为180万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额190万元。因此，甲设备应计提的减值准备＝200－190＝10（万元）。　　⑤乙设备分摊减值损失＝（100－10）×500/（500＋300）＝56.25（万元）；⑥丙设备分摊减值损失＝（100－10）×300/（500＋300）＝33.75（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司适用的所得税税率为25%，2015年发生如下与或有事项相关的交易：（1）2月14日，向乙公司销售其生产的产品10万件，产品价款总额为1 000万元，产品成本为800万元。甲公司对其生产的产品采取的质量保证政策是：1年内如发现质量问题，可以向公司提出书面申请要求公司免费维修、调换，并且无条件退还全部价款。甲公司预计96%的产品不会出现质量问题，3%的产品将发生较小的质量问题，1%的产品将发生较大的质量问题；发生较大质量问题的维修费用为销售额的10%，发生较小质量问题的维修费用为销售额的5%。假设税法规定，产品质量保证方面的支出实际与发生时税前扣除，并且销售退回发生时可以相应地减少当期应纳税所得额。与此同时，甲公司公司预计该批商品的退货率为5%。（2）甲公司发生的担保业务如下：3月16日，丙公司从银行借款1000万元，期限1年，甲公司对该借款的本息全额进行担保；4月2日，丁公司从银行借款200万元，期限为3年，甲公司为该借款的本金提供50%的担保。至2015年12月31日上述公司被担保公司的财务情况情况如下：丙公司的借款尚未到期，经营状况良好，预期极小可能出现不能还款的情况；丁公司近期经营状况严重恶化，财务状况恶劣，很可能不能偿还到期债务。假设税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除。（3）5月9日，甲公司与A公司签订了一项购货合同，合同约定，甲公司于2016年2月14日向A公司销售一批其生产的产品，销售价款为5000万元，若任何一方面单方面毁约，需要支付合同价款总额15%的违约金。后由于全球经济态势上涨，生产该产品的原料价格上涨，因此生产该产品的成本上涨。至2015年年末，该产品尚未完工，已发生成本4000万元，预计还将发生成本1500万元。假设税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除。（4）9月22日，董事会作出决议，将于2015年12月1日开始撤销一个地区的分公司，该业务重组计划已经对外公告。对该80名高级管理人员采取两种方式：一是回总公司进行培训，再派往其他地区的分公司；二是办理离职。据统计，有50人回总部接受培训，公司计算将发生培训费300万元；另外30名选择离职，将支付其补偿金额共计1500万元；对1000名普通销售人员全部选择进行辞退，每人支付补偿金额3万元。因办公楼租赁合同撤销将支付违约金200万元。税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：资料（1）应计提的产品质量保证费用＝1 000×（0×96%＋3%×5%＋1%×10%）＝2.5（万元） ‚因预计退货率应计提的预计负债＝（1 000－800）×5%＝10（万元） 按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除，并且销售退回实际发生时可以做减少当期应纳税所得额的处理。因此此时形成了暂时性差异，应该确认递延所得税资产，即（2.5＋10）×25%＝3.125（万元），相关会计分录为： 借：销售费用 2.5 　　贷：预计负债 2.5 借：主营业务收入 50（1000*5%） 　　贷：主营业务成本 40（800*5%） 预计负债 10 借：递延所得税资产 3.125 　　贷：所得税费用 3.125 资料（2）丙公司经营状况良好，预期极小可能出现不能还款的情况，甲公司极小可能承担还款责任，经济利益极小可能流出企业，对乙公司的担保甲公司不能确认预计负债。丁公司近期经营状况严重恶化，财务状况恶劣，很可能不能偿还到期债务，因此甲公司很可能对公司的担保要承担连带还款责任，需要确认预计负债。 预计负债＝200×50%＝100（万元） 因税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前扣除，所以形成永久性差异，不能确认递延所得税。 借：营业外支出 100 　　贷：预计负债 100 资料（3）年末，该合同成为亏损合同，首先判断是否执行合同。 执行合同损失＝（4000＋1500）－5000＝500（万元） 不执行合同损失＝5000×15%=750（万元） 因此，应选择执行合同。由于该产品已开始生产但尚未完工，即合同存在标的资产，则需要对该在产品进行减值测试并按规定确认减值损失。 产品成本（4000＋1500）5500万元大于可变现净值5000万元，产品发生减值，在产品按可变现净值计量。 在产品可变现净值＝5000－1500＝3500（万元） 应计提减值金额＝4000－3500＝500（万元） 税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，形成暂时性差异，因此应确认递延所得税资产。 递延所得税资产＝500×25%＝125（万元） 相关会计分录为： 借：资产减值损失 500 　　贷：存货跌价准备 500 借：递延所得税资产 125 　　贷：所得税费用 125 资料（4）甲公司撤销一个分公司的计划满足重组义务的条件，应按重组义务的有关规定进行会计处理。企业应担按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。该重组计划中，应确认的预计负债总额＝1500＋1000×3＋200＝4700（万元）；其中记入“预计负债”的金额＝200（万元）；记入“应付职工薪酬”的金额＝4500（万元） 税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除，因此形成暂时性差异，需要确认递延所得税。 递延所得税资产＝4700×25%＝1175（万元） 相关的会计分录为： 借：管理费用 4700 　　贷：应付职工薪酬 4500 　　　　预计负债 200 借：递延所得税资产 1175 　　贷：所得税费用 1175

(10)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2015年有关处置金融资产业务如下：（1）处置交易性金融资产，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，公允价值变动为－10万元），处置取得价款为100万元；（2）处置持有至到期投资，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，利息调整为－10万元），处置取得价款为100万元；（3）不附追索权方式处置应收账款，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，已计提坏账准备为10万元），处置取得价款为100万元；（4）处置可供出售金融资产，账面价值为80万元,（其中，成本为90万元，公允价值变动为－10万元），处置取得价款为100万元。处置金融资产时，下列会计处理方法中表述正确的有（　）。
A．处置交易性金融资产时确认投资收益为10万元及影响营业利润为20万元
B．处置持有至到期投资时确认投资收益为20万元
C．不附追索权方式处置应收账款时确认营业外收入为20万元
D．处置可供出售金融资产时确认投资收益为10万元及影响营业利润为10万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，处置交易性金融资产时确认投资收益＝100－90＝10（万元）；影响营业利润＝100－80＝20（万元）。选项B，处置持有至到期投资时确认投资收益＝100－80＝20（万元）。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认营业外收入＝100－80＝20（万元）。选项D，处置可供出售金融资产时确认投资收益＝100－90＝10（万元）；影响营业利润＝100－80-10＝10（万元）。