2015年8月1日，甲公司发行被分类为权益工具的优先股1000万股，乙公司持股30%，能够对甲公司产生重大影响，则下列表

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年8月1日，甲公司发行被分类为权益工具的优先股1000万股，乙公司持股30%，能够对甲公司产生重大影响，则下列表述正确的是（）
A．乙公司应将该优先股作为权益工具核算
B．乙公司应将其持有的优先股作为长期股权投资核算
C．乙公司应采用成本法核算其持有的优先股
D．乙公司应采用权益法核算其持有的优先股

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：投资方在确认金融工具时通常应当与发行方对金融工具的权益或负债属性的分类保持一致，选项A正确；投资方因持有发行方发行的金融工具对发行方拥有共同控制或重大影响的，应将该项金融工具作为长期股权投资核算，且应当采取权益法核算，选项B．D正确.选项C错误。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司5%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日可供出售金融资产账面价值为1000万元（其中成本850万元，公允价值变动150万元）。2015年3月1日A公司又以现金3500万元为对价自非关联方处取得B公司15%的股权，至此持股比例达到20%，能够对B公司施加重大影响。2015年3月1日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为24 000万元，原股权的公允价值为1100万元，假定不考虑其他因素，则再次取得投资后，长期股权投资的入账价值为（　）。
A．3 600万元
B．4 800万元
C．5 400万元
D．4 500万元

【◆参考答案◆】：B

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列由金融资产与长期股权投资权益法之间相互转换的会计处理表述正确的有（　）。
A．投资方因追加投资由金融资产转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本
B．投资方因追加投资等原因由金融资产转换为权益法，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益
C．投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为金融资产的初始投资成本
D．投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）转为投资收益

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，投资方因追加投资由金融资产转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本；选项C，投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值为金融资产的初始投资成本

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　　）。
A．支付审计费用
B．发现了财务报表舞弊
C．发行5年期公司债券
D．日后诉讼案件结案，需要调整原先确认的预计负债

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A和C属于资产负债表日后非调整事项；选项B和D，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 在等待期内每个资产负债表日，企业对于以权益结算的股份支付，应当按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（　）。
A．资本公积——股本溢价
B．应付职工薪酬
C．盈余公积
D．资本公积——其他资本公积

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入资本公积中的其他资本公积。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 对A公司该项售后租回交易作出后续会计处理。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年12月31日 ①借：固定资产清理 1 065 　　　累计折旧500 　　　贷：固定资产 1 565 ②借：银行存款 1 450 　　　贷：固定资产清理 1 065 　　　　　递延收益—未实现售后租回损益 385 ③借：固定资产—融资租入固定资产1 333.42　　　未确认融资费用 166.58 　　　贷：长期应付款—应付融资租赁款 1 500 2016年12月31日 ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用 (1 333.42×6％)80 　　　贷：未确认融资费用 80③借：制造费用 [（1 333.42-60）/3]424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 （385/3）128.33 　　　贷：制造费用 128.33 2017年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款 480 ②借：财务费用{［（1 500－480）－（166.58－80）］×6％}56 　　　贷：未确认融资费用 56 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33　　　贷：制造费用 128.33 2018年12月31日： ①借：长期应付款—应付融资租赁款 480 　　　贷：银行存款480 ②借：财务费用（166.58－80－56）30.58　　　贷：未确认融资费用 30.58 ③借：制造费用 424.47 　　　贷：累计折旧 424.47 ④借：递延收益—未实现售后租回损益 128.33 　　　贷：制造费用 128.33⑤借：累计折旧 1 273.42 　　　长期应付款60 　　　贷：固定资产—融资租入固定资产1 333.42

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B．将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C．将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%
D．将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A和C属于会计估计变更;选项D属于新的事项，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（2）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：应计提长期股权投资减值准备＝(25 000-23000)＝2 000(万元)，多计提3 000万元。 借：长期股权投资减值准备—C公司 3 000 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 3 000 【提示1】：如果长期股权投资长期持有，包括减值等形成的暂时性差异，因以后期间该暂时性差异不能转回，所以是不确认相关的递延所得税的。但如果是属于近期出售的长期股权投资，其形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的。所以本题不调整递延所得税。 【提示2】：税法对减值是不认可的，无论计提计提减值多少均不影响应交税费的计算，虽然本题分录调增了会计利润，但纳税调整需要对减值做纳税调减，所以前后相抵对应纳税所得额的影响为0，即使调整减值，也不影响应交税费的计算。 所以本题不调整应交税费——应交所得税。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司于2015年1月1日以银行存款8 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2015年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为80万元，售价为100万元，甲公司购入后作为存货管理。至2015年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2015年实现净利润160万元。假定不考虑其他因素的影响。甲公司2015年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（　　）万元。
A．60
B．66
C．70
D．72

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1 60-（1 00-80）×（1-50%）=1 50（万元），则甲公司2015年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1 50×40%=60（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] A公司的记账本位币为人民币，2015年5月5日用2000万美元购买国外某公司的股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已经支付。2015年12月31日，当月购入的该股票市价变为2120万美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，根据以上资料，假定不考虑相关税费的影响，A公司期末应计入当期损益的金额为（　）人民币。
A．120万元
B．12800万元
C．1616万元
D．14416万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：采用公允价值确定当日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。A公司期末应计入当期损益的金额＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（万元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　 128000　　贷：银行存款——美元 （2000×6.4）　　　　128000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　　1616　　　　　　贷：公允价值变动损益　　1616