大米公司2012年实现净利润6 600万元。该公司2013年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其资产负债表“未分配利润

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 大米公司2012年实现净利润6 600万元。该公司2013年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（　）。
A．发现2012年少计管理费用1 000万元
B．发现2012年少提折旧费用0.005万元
C．为2012年售出的产品提供售后服务发生支出600万元
D．收到2012年先征后返的增值税18万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。综上所述，故而选A

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元（其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元）。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有（　）。
A．A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元 
B．甲公司换入存货的入账价值为109.6万元 
C．甲公司应确认的投资收益为15万元 
D．A公司应确认的损益为30万元

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：甲公司的会计分录为：借：库存商品 120　　应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4　　贷：交易性金融资产——成本 105　　　　　　　　　　　——公允价值变动 10　　　　银行存款 10.4　　　　投资收益 15借：公允价值变动损益 10　　贷：投资收益 10A公司的会计分录为：借：可供出售金融资产——成本 131.2　　银行存款 9.2　　贷：主营业务收入 120　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4借：主营业务成本 90　　贷：库存商品 90 所以，D选项正确。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17％。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2011年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。要求：（1）编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。（2）编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：①2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　17 550　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　15 000（10 000×1.5）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 2 550（15 000×17％）　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　14 100（10 000×1.41）　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100　　②2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200（1000×1.2）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　204（1200×17％）　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410（1000×1.41）　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410　　因销售应结转的存货跌价准备＝640×1000/4 000＝160（万元）　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1602011年末剩余笔记本电脑的成本＝3000×1.41＝4230（万元），可变现净值＝3000×1.3＝3900（万元），期末存货跌价准备应有余额＝4230－3900 =330(万元)，存货跌价准备账户已有金额＝640－160＝480（万元），转回存货跌价准备480－330＝150（万元）。借：存货跌价准备 150　　贷：资产减值损失 150

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额。甲公司为乙公司的母公司。经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长8%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为9%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为10%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有1名管理人员离职。2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员750万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为9元；2014年12月31日为12元；2015年12月31日为15元；2016年10月20日为16元。假定本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理；（2）计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额；

【◆参考答案◆】：2014年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=（50-2）×1×12×1/2=288（万元）； 2015年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=（50-3-1）×1×15×2/3=460（万元）。

【◆答案解析◆】： 以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。 题目中股份支付协议中的行权条件为业绩条件中的非市场条件，因此会影响每期可行权情况的估计。 第一年也就是2014年年末，虽然没能达到净利润比上一年增长8%的要求（实际7%），但是公司预计截止下年两个年度平均净利润增长率将达到9%。所以公司将其预计等待期调整为2年。 第二年年末，虽然两年平均增长9%【（7%+10%）/2=8.5%】的目标再次落空，但是公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。

(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间企业发生巨额亏损，应调整报告年度财务报表，并在附注中予以披露。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 资产负债表日后发生巨额亏损在资产负债表日并未发生，且对理解和分析财务报告有重大影响，属于资产负债表日后非调整事项，不调整报告年度财务报表，需要在附注中予以披露。 因此，本题表述错误

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。
A．已出租的土地使用权
B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C．持有并准备增值后转让的土地使用权
D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】： 选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算； 选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，五环公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，五环公司将须赔偿对方200万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款60万元。2015年12月31日，五环公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　　)万元。
A．140
B．145
C．205
D．200

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 五环公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=200+5=205(万元)，预计很可能从第三方收回的补偿金额不能冲减预计负债金额。 综上，本题应选C 【提个醒】五环公司账务处理如下：（单位：万元） 借：管理费用 5 营业外支出 140 其他应收款 60 贷：预计负债 205

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年1月1日，DUIA公司从银行取得一笔3年期的专门借款，并于当日开工兴建一座厂房。2016年4月30日，该座厂房达到预定可使用状态，5月31日投入使用，6月6日办理竣工决算，6月30日正式完成资产移交手续。则DUIA公司该项专门借款在2016年停止资本化的时点为（）。
A．4月30日
B．5月31日
C．6月6日
D．6月30日

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，所以4月30日为该专门借款费用在2016年停止资本化的时点。 综上，本题应选A。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下： 　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）： 　　借：应收账款 60 　　　　贷：主营业务收入 60 　　借：主营业务成本 50 　　　　贷：库存商品 50 　　借：银行存款 26.88 　　　　销售费用 1.2 　　　　贷：应收账款 24 　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）4.08 　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元） 　　借：银行存款 40 　　　　贷：主营业务收入 40 　　借：劳务成本 50 　　　　贷：应付职工薪酬 50 　　借：主营业务成本 50 　　　　贷：劳务成本 50 　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元） 　　借：银行存款 600 　　　　贷：营业外收入 600

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】： ①甲公司的会计处理不正确。 　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分，应作为与收益相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。　　调整分录如下： 　　借：以前年度损益调整——营业外收入 450 贷：递延收益 450　　另外，题目中给出“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入”题目中错误的将这部分计算应交所得税，应当予以调整。　　调整分录：　　借：应交税费——应交所得税 150 贷：以前年度损益调整——所得税费用 150　　借：盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 贷：以前年度损益调整 300

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2012年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录。（1）2012年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。（2）2012年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。（3）2012年12月31日，A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元，A公司按期收到利息。（4）2013年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2013年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。（5）2014年12月31日，因甲公司财务状况好转，偿债能力有所恢复，A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。（6）2015年2月10日，A公司因急需资金，于当日将该债券投资全部出售，取得价款2 030万元存入银行。要求：假设不考虑其他因素，完成以下各题（计算结果保留两位小数）。

【◆参考答案◆】：2012年12月31日，对于该项持有至到期投资： 　　A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元） 　　A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元） 　　所以2012年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元） 　　相关分录为： 　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　140 　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　70.99 　　借：银行存款　　　　　140 　　　　贷：应收利息　　　　　140

【◆答案解析◆】：2012年12月31日，对于该项持有至到期投资：A公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元）A公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元）　　所以2012年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元）　　相关分录为：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　140　　　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　　69.01 投资收益　　　　　　　　　70.99（2 366.38×3％）　　借：银行存款　　　　　140　　　　贷：应收利息　　　　　140