债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（　　）。
A．降低债务人应付债务的利率
B．债权人减免债务人的债务利息
C．债权人减免债务人部分债务本金
D．允许债务人延期支付债务，但不加收利息

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项D，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A商场2014年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满10元积1分，不足10元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付0.5元现金。某顾客购买了售价8000元的皮包，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。2014年12月该顾客在A商场选购一件售价100元的服装，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。A商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑增值税。下列关于A商场2014年相关的会计处理正确的是（　）。
A．销售皮包时应确认的递延收益为400元
B．销售皮包时应确认的主营业务收入为8000元
C．至年末递延收益科目余额为40元并在资产负债表中列示
D．销售服装时应将递延收益转为主营业务收入为60元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：分录为：借：库存现金　　　　8000 贷：主营业务收入　　7600 递延收益　　　　 400用于抵付服装价格的积分数为200分（100/0.5），所以甲商场应确认的收入＝200*0.5＝100（元）借：递延收益　　　　100 贷：主营业务收入　　100至年末递延收益科目余额为300元（400－100）列示于资产负债表。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的有（　）。
A．会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法
B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C．会计估计变更应改变以前期间的会计估计
D．会计估计变更不需要在会计报表附注中进行披露

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：A选项，会计估计变更不需要计算累积影响数；B选项，这主要是考虑到会计估计变更之后，要保证会计信息的可比性。选项C，会计估计变更不改变以前期间的会计估计；选项D，会计估计变更应在会计报表附注中进行披露

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计估计变更的是（　　）。
A．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
B．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值计量模式
C．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
D．分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，属于会计估计变更。其他三项属于会计政策变更。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有(　　)。
A．以应收账款换取土地使用权
B．以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C．以可供出售金融资产换取未到期应收票据
D．以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：应收账款和应收票据属于货币性资产。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年1月1日递延所得税资产余额为50万元；甲公司预计该暂时性差异将在2015年1月1日以后转回。甲公司2014年适用的所得税税率为25%，自2015年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。（1）2014年1月1日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2014年12月31日确认的国债应收利息为200万元，采用实际利率法确认的利息收入为240万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2014年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为200万元，2014年末公允价值为240万元。（3）该公司2014年度利润总额为2500万元。下列有关甲公司2014年的会计处理表述不正确的是（　）。
A．应交所得税为565万元
B．“递延所得税资产”贷方发生额为20万元
C．利润表确认的所得税费用为585万元
D．资产负债表确认其他综合收益6万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，应交所得税＝（2500－240）×25%＝565（万元）。选项B，递延所得税资产的发生额＝50/25%×15%－50＝－20（万元）（贷方发生额）。　　选项C，利润表确认的所得税费用为585（565＋20）万元。选项D错误，关于可供出售金融资产公允价值上升，确认其他综合收益40（240-200）万元，，递延所得税负债的发生额＝40×15%＝6（万元），计入其他综合收益，因此资产负债表应确认的其他综合收益=40-6=34（万元）。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3 500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有(　　)。
A．母公司所有者权益减少950万元
B．少数股东承担乙公司亏损950万元
C．母公司承担乙公司亏损2 450万元
D．少数股东权益的列报金额为-100万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：母公司所有者权益减少=3 500×70%=2 450(万元)，选项A错误;少数股东承担乙公司亏损=3 500×30%=1 050(万元)，选项B错误;母公司承担乙公司亏损=3 500×70%=2 450(万元)，选项C正确;少数股东权益的列报金额=950-1 050=-100(万元)，选项D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 注册会计师在对甲公司20×9年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：　　(1)20×9年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款6 000万元。甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司20×9年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。　　(2)20×9年5月10日，甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。　　甲公司的会计处理如下：　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 200　　对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。　　(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为20万元。20×9年2月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自20×9年2月1日起3年，年租金840万元，　　丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约，违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元，以及中介费用20万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　990　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　990　　(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1 000万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于20×9年12月31日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8 000万元，20×9年12月31日市场价格为9 500万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　 　　　　　9 500　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(5)甲公司编制的20×9年利润表中，其他综合收益总额为1 100万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。　　(6)其他有关资料：　　①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　②不考虑所得税及其他相关税费。　　要求：　　(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。　　(2)根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　①甲公司对事项(1)会计处理不正确。　　理由：应收关联方账款与其他应收款项一并，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。　　调整分录：　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　②甲公司对事项(2)的会计处理不正确。　　理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。　　调整分录：　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200　　甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。　　理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　（20×100×6×1/3×6/12）　2 000　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000　　③　　甲公司针对事项(3)的会计处理不正确　　理由：支付给中介机构的费用20万元应直接计入管理费用;　　出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。　　调整分录：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×9年租金=(840×3－840/12×2+200)/36×11=788.33(万元)。借：长期待摊费用　　　　　　　　(990－20－788.33)　181.67　　　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.67　　　　④　　甲公司对事项(4)的会计处理不正确。　　理由：划分为交易性金融资产的金融工具不能进行重分类。　　调整分录　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 　　9 500　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 　　1 500　　(2)　　①甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。　　理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。　　②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部分确认为其他综合收益不正确。　　理由：可转债在负债和权益间进行分拆产生其他权益工具的部分应作为其他权益工具核算，不属于其他综合收益。

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（　）。
A．会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B．会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所做的判断
C．企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得变更
D．会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更，而不是不得变更；选项D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（　）。
A．处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B．自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧
C．与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
D．已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：考查固定资产折旧。选项A，应该继续计提折旧。