计算甲公司2014年第一季度有关借款利息的资本化金额并编制相关会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年第一季度有关借款利息的资本化金额并编制相关会计分录。甲公司按季计提利息。甲公司于2014年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下： （1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 （2）办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2013年12月1日取得长期借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息； 2013年12月1日，发行公司债券3 000万元，期限为5年, 年利率为6%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，且每月均收到该收益金额。假定全年按360天计算。 （3）建造工程资产支出如下： 2014年1月1日，支出3 500万元； 2014年7月1日，支出6 500万元； 2014年12月31日，支出2 500万元。 假设不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

(2)【◆题库问题◆】：[多选] A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12 00万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9 00万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（　　）。
A．借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日
B．借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日
C．借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日
D．借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：借款费用开始资本化时点是2015年1月1日，选项C错误；2016年3月1日至2016年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项D错误。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假设该合并为吸收合并，计算产生的资本公积金额并编制甲公司的会计分录题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(4)【◆题库问题◆】：[单选] H公司2016年度归属于普通股股东的净利润为1800万元，发行在外的普通股加权平均数为8 000万股，H公司股票当年平均市场价格为每股10元。2016年1月1日发行在外的认股权证为2 000万份，行权日为2017年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购H公司1股股票。H公司2016年度稀释每股收益为（　　）元/股。
A．0.23
B．0.21
C．0.19
D．0.18

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：H公司2015年度调整增加的普通股股数=2 000-2 000×8/10=400（万股），稀释每股收益=1800/（8 000+400）=0.21（元/股）。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司是国内的一家公司，于2015年5月4日以5000万美元购买了国外一家公司A公司的90％股份，使该公司成为甲公司的子公司，甲公司的记账本位币为人民币。A公司以美元作为主要结算货币，它的所有客户都位于国外，其借款主要从当地银行借入。2015年5月4日，A公司可辨认净资产公允价值为5600万美元，美元与人民币之间的即期汇率为：1美元＝6.52元人民币。2015年度，A公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净利润为300万美元。A公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2015年12月31日，1美元＝6.42元人民币；2015年度平均汇率，1美元＝6.56元人民币。假定甲公司对A公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对A公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。A公司2015年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额为（　）。
A．-114万元
B．-602万元
C．124万元
D．0.0

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A公司2015年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额＝（5600+300）×6.42－（5600×6.52+300×6.56）＝-602（万元）。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：债券类持有至到期投资一次还本付息从买到后续处置以及重分类全过程】A公司按面值购入300万份、3年期B公司公开发行的到期一次还本付息债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为32200万元，另支付交易费用194.6万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。［（P/S，3%，3）＝0.9151］（1）判断2013年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；（2）计算2013年末、2014年、2015年债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；（3）假定2014年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项18200万元存入银行,当日该债券全部公允价值为36600万元。编制2014年6月30日相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1） ①分为持有至到期投资　　②借：持有至到期投资——成本　　　　30000　　　　　　　　　　　　——利息调整　 2394.6　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　32394.6　　③在初始确认时,计算实际利率如下：　　（1800×3＋30000）×（P/F，r，3）＝32394.6　　计算结果：r＝3%（2）　①2013年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　实际利息收入＝32394.6×3%＝971.84（万元）　　利息调整的摊销＝1800－971.84＝828.16（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　971.84　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　828.16　　2013年末持有至到期投资的摊余成本＝32394.6＋1800－828.16＝33366.44（万元）　　②2014年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　实际利息收入＝33366.44×3%＝1001（万元）　　利息调整的摊销＝1800－1001＝799（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1001　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　799　　③2015年末　　应计利息＝30000×6%＝1800（万元）　　利息调整的摊销＝2394.6－828.16－799＝767.44（万元）　　实际利息收入＝1800－767.44＝1032.56（万元）【牢记这种勾稽关系】　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　1800　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　1032.56　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　767.44　　借：银行存款　　　　 （30000＋1800×3）35400　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　 30000　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　5400（3）　①应计利息＝30000×6%/2＝900（万元）　　实际利息收入＝33366.44×3%/2＝500.50（万元）　　利息调整的摊销＝900－500.50＝399.5（万元）　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　500.5　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　　　399.5　　②出售时的会计分录　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 18200　　　　贷：持有至到期投资——成本　 （30000/2）15000　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　［（2394.6－828.16－399.5）/2］583.48　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　　　　　　（1800/2＋900/2）1350　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1266.52　　③重分类的会计分录　　计入其他综合收益的金额＝18300－（15000＋583.46＋1350）＝1366.54（万元）　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　15000　　　　　　　　　　　　——利息调整　　583.46　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　 1350　　　　　　　　　　　　——公允价值变动1366.54　　　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　15000　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　583.46　　　　　　　　　　　　　——应计利息　　　　 1350　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　1366.54

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。
A．确认预计负债
B．对存货计提跌价准备
C．对外公布财务报表时提供可比信息
D．将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A和B体现谨慎性原则;选项C体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] A公司有关金融资产业务如下：（1）A公司2015年1月1日购入B公司一项5%的股权，划分为可供出售金融资产；2015年3月6日B公司宣告现金股利100万元。（2）A公司2015年2月1日向C公司发放5年期贷款，划分为贷款和应收款项，本金1000万元，票面利率5%等于实际利率。（3）A公司2015年3月1日购入D公司于当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，面值1000万元，票面利率3%等于实际利率。（4）A公司2015年4月2日购入E公司1%的股权，划分为交易性金融资产；2015年8月6日E公司宣告现金股利200万元。A公司下列有关金融资产或金融负债表述正确的有（　）。
A．2015年3月6日B公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2.5万元
B．2015年12月31日A公司确认向C公司发放5年期贷款的利息收入45.83万元
C．2015年12月31日A公司确认D公司发行3年期债券的投资收益25万元
D．2015年8月6日E公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：A应确认投资收益100×5%=5万元

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 为了保持会计指标的前后期可比性，企业下列事项相关报批手续完成后，需要按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益的项目有（　　）
A．并股
B．拆股
C．公积金转增资本
D．配股

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项ABC， 企业派发股票股利会、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益金额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力，即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此，为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年4月21日A公司取得B公司60%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为1800万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，账面价值为2400万元，B公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，A公司与B公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（　）。
A．120万元
B．180万元
C．200万元
D．220万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。B公司可辨认净资产公允价值2 800万元大于原账面价值24 00万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2 800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元），选项B正确。相关会计分录为：借：评估增值相关项目　　400贷：资本公积 400借：资本公积 100贷：递延所得税负债 100借：乙公司所有者权益项目 2700商誉 180贷：长期股权投资 1800少数股东权益 1080