计算题：长江股份有限公司(以下简称长江公司)记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：长江股份有限公司(以下简称长江公司)记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元长江公司2011年4月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行;(2)4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用;(3)4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到;(4)4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币;(5)4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。要求：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录;(2)计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益;(3)编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【◆参考答案◆】：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借：银行存款——美元户770(100×7.7) 贷：股本770 4月10日 借：在建工程765 贷：应付账款——美元户765(100×7.65) 4月20日 借：应收账款——美元户914.4(120×7.62) 贷：主营业务收入914.4 4月28日 借：应付账款——美元户608(80×7.6) 财务费用——汇兑差额8 贷：银行存款——人民币户616(80×7.7) 4月30日 借：银行存款——人民币户438(60×7.3) 财务费用——汇兑差额18 贷：应收账款——美元户456(60×7.6) (2)计算汇兑损益： 4月30日应收账款产生的汇兑损益=(200+120-60)×7.65-(200×7.6+914.4-456)=10.6(万元人民币)(收益) 4月30日应付账款产生的汇兑损益=(150+100-80)×7.65-(150×7.6+765-608)=3.5(万元人民币)(损失) 4月份产生的汇兑损益=10.6-3.5-8-18=-18.9(万元人民币)(损失) (3)编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款——美元户10.6 贷：应付账款——汇兑差额3.5 财务费用——美元户7.1

(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表“财务费用”项目。
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲上市公司以人民币为记账本位币，乙公司为其子公司，属于甲公司的一个境外经营，记账本位币为美元。2010年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款的形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。4月1日的即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6．8元人民币，则合并报表中计入外币报表折算差额的金额为（）万元人民币。
A．4000
B．3900
C．100
D．500

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：计入外币报表折算差额的金额=500×7-500×6．8=100(万元人民币)。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下：单位：元(2)黄河公司第三季度发生如下外币业务：①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元=7.6元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.5元人民币。②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100000美元，当日的市场汇率为1美元=7.63元人民币。④8月30日，黄河公司在中国银行将300000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元=7.46元人民币，卖出价为1美元=7.74元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.5元人民币，款项尚未收到。⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150000美元，当日的市场汇率为1美元=7.58元人民币。(3)9月30日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。要求：(1)编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录(假设不考虑所发生的各项税费);(2)计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。

【◆参考答案◆】：(1)编制第三季度外币业务的会计分录： ①7月1日： 借：银行存款——美元    1500000(200000×7.5) 贷：实收资本    1500000 ②借：原材料     2280000(300000×7.6) 贷：应付账款——美元     2280000 ③借：短期借款——美元     763000(100000×7.63) 贷：银行存款——美元     763000 ④借：银行存款——人民币     2238000(300000×7.46) 财务费用     42000 贷：银行存款——美元     2280000(300000×7.6) ⑤借：应收账款——美元     3750000(500000×7.5) 贷：主营业务收入     3750000 ⑥借：应付账款——美元     1137000(150000×7.58) 贷：银行存款——美元     1137000 (2)计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理： ①应收账款账户的汇兑收益 =(300000+500000)×7.6-(300000×7.56+500000×7.5)=62000(元); ②应付账款账户的汇兑损失 =(200000+300000-150000)×7.6-(200000×7.56+300000×7.6-150000×7.58)=5000(元); ③银行存款账户的汇兑收益 =(1000000+200000-100000-300000-150000)×7.6-(1000000×7.56+200000×7.5-100000×7.63-300000×7.6-150000×7.58) =4940000-4880000 =60000(元); ④短期借款账户的汇兑损失 =(150000-100000)×7.6-(150000×7.56-100000×7.63)=9000(万元); ⑥进行账务处理 借：应收账款——美元    62000 银行存款——美元     60000 贷：应付账款——美元     5000 短期借款——美元     9000 财务费用     108000

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。
A．企业在境外的分支机构
B．采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司
C．采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业
D．采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A．C和D正确。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 企业发生各类外币业务形成的期末折算差额，根据不同业务内容有可能计入的会计科目有（）。
A．公允价值变动损益
B．长期待摊费用
C．财务费用
D．在建工程

【◆参考答案◆】：A, C, D

(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是()。
A．企业的记账本位币可以是人民币以外的货币
B．企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币
C．企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币
D．企业的记账本位币一经确定，可以随意变更

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误;企业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此选项C和选项D错误。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司的境外子公司乙公司的记账本位币为港币，期初汇率为1港币=0.81元人民币，期末汇率为1港币=0.91元人民币，该企业利润表采用中间汇率折算，资产负债表盈余公积期初数为1000万港币，折合人民币780万元，本期提取盈余公积500万港币，则本期该企业资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是（）万元人民币。
A．1235
B．1210
C．1280
D．1365

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该企业本期资产负债表盈余公积的期末数=780+500×（0.81+0.91）/2=1210（万元人民币）。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入。
A．公允价值变动损益
B．财务费用
C．营业外收入
D．资产减值损失

【◆参考答案◆】：D