20×5年12月20日，甲公司购入一项设备，支付买价666万元，另支付运输费34万元。该项固定资产预计使用年限为10年，

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 20×5年12月20日，甲公司购入一项设备，支付买价666万元，另支付运输费34万元。该项固定资产预计使用年限为10年，甲公司采用直线法计提折旧，预计净残值为零。20×9年12月31日，甲公司对该项资产进行减值测试。在确定其公允价值时，甲公司根据相关信息得知市场上在1个月前有相关交易发生，成交价为400万元，成新率为100%。已知该项设备的成新率为70%，则20×9年12月31日甲公司该项设备的公允价值为（　）。
A．400万元　
B．280万元
C．420万元　
D．399.6万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司该项设备的公允价值＝400×70%＝280（万元）

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；A公司为增值税一般纳税人同时是一家上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2014年度的财务报告于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于4月10日完成，按净利润的10%提取盈余公积。2014年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易或事项： （1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015年1月2日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。A公司因于2014年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债，假设税法规定与债务担保支出不得税前扣除。 （2）经与贷款银行协商，银行同意A公司一笔将于2015年4月到期的借款展期3年。按照原借款合同规定，A公司无权自主对该借款展期。 （3）2015年3月10日确定分配500万元的现金股利。 （4）2014年10月6日，M公司向法院提起诉讼，要求A公司赔偿专利侵权损失500万元。至2014年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，A公司就该诉讼事项于2014年度确认预计负债400万元。2015年2月5日，法院判决A公司应赔偿M公司专利侵权损失450万元，同时支付诉讼费10万元。M公司与A公司均表示服从判决并不再上诉，赔偿金额已经支付。税法规定，上述赔偿损失在实际支出时可予以税前扣除。 假定不考虑其他相关因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：事项一、四属于调整事项；事项二、三属于非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有（　）。
A．以公允价值为26万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为32万元的无形资产，并支付补价8万元
B．以账面价值为28万元的固定资产换入丙公司公允价值为20万元的一项长期股权投资，并支付补价3万元
C．以公允价值为32万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为46万元的短期股票投资，并收到补价14万元
D．以账面价值为42万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为39万元的一台设备，并收到补价3万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项A，8÷（8＋26）×100%＝23.53%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B，3÷20×100%＝15%＜25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C，14÷32＝43.75%＞25%，所以判断为货币性资产交换；选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] （2014年考题）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　）。
A．仓库保管人员的工资
B．季节性停工期间发生的制造费用
C．未使用管理用固定资产计提的折旧
D．采购运输过程中因自然灾害发生的损失

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项A．C．D均应当计入当期损益，选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。　　(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。　　(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。　　(7)其他有关资料：　　①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　19 600　　　　　　借：管理费用　 20资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　300　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　(2)商誉=21 000－27 000×70%=2 100(万元)。　　(3)调整后的乙公司20×1年度净利润（先不考虑逆流交易的抵销）=9 000－(8 600－8 000)－[16 400－(20 000－6 000)]÷10=8 160(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　5 712(8 160×70%)　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 350　　或：合并列示　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 062　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 350　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800注：调整后长期股权投资的账面价值=21000+5712+350-2800=24262（万元）　　(4)　　①内部存货买卖交易抵销交易：　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 275　　　　　　存货　　　　　 　　　　　　　225[(2500－1750)×30%]　　②内部固定资产买卖交易抵销交易：　　借：营业收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 000　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　30(300÷5×6/12)　　③内部非货币性资产交换的抵销：　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 480　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300　　　　　　存货　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　120　　借：无形资产(累计摊销)　　　　　　　　　　　　　　　15　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　 　　　15(300÷5×3/12)　　④内部债权债务的抵销：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　 　　　　　200　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　　⑤甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 2 400(1 500+900)　　　　年末未分配利润　　 14 760(11 500+8 160－900－4 000)　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100　　　　贷：长期股权投资　　　　 24 262(21 000+5 712+350－2 800)　　　　　　少数股东权益　　　　　 9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]　　⑥　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　 2 448(8160×30%)　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　11 500　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900　　　　　　对股东的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　14 760　　按新修订合并报表准则，应补充：　　借：少数股东权益　　　　　　　　36[(3 600－3 480)×30%]　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36　　合并报表中确认的少数股东损益=2 448－36=2 412(万元)，少数股东权益=9 498－36=9 462(万元)。　　或：调整后的乙公司20×1年度净利润（考虑逆流交易损益抵销）=9 000－(8 600－8 000)－[16 400－(20 000－6 000)]÷10－(3 600－3 480)=8 040(万元)　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 (8 040×70%)5 628　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　350　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　2 400(1500+900)　　　　未分配利润　　　　　 14 640(11 500+8 040－900－4 000)　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 100　　　　贷：长期股权投资　　　　 24 178(21 000+5 628+350－2 800)　　　　　　少数股东权益　　　　9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 5 628　(8 040×70%)　　　　少数股东损益　　　　　　　　 　2 412　(8 040×30%)　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　11 500　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　900　　　　　　对股东的分配　　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 14 640

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司于2010年7月1日向A银行举借五年期的长期借款，当存在以下情况时资产负债表列示表述正确的有（　）。
A．假定甲公司在2014年12月1日与A银行完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债
B．假定甲公司在2015年2月1日（财务报告批准报出日为2015年3月31日）完成长期再融资或展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为流动负债
C．假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，并且甲公司打算要展期，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债
D．假定甲公司与A银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲公司是否要展期尚未确定，则该借款在2014年12月31日的资产负债表上应当划分为非流动负债

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列资产计提的减值准备，不得转回的是（　）。
A．可供出售金融资产的减值损失
B．存货跌价准备
C．持有至到期投资减值准备
D．固定资产减值准备

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中正确的有（　）
A．目前我国的政府补助计算方法采用的是收益法中的总额法
B．因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助
C．由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助属于与资产相关的政府补助
D．对于针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：本题考查知识点为政府补助的判断。选项C，由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助属于与收益相关的政府补助

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为B公司的母公司，2013年至2015年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（3）2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（4）2015年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员11000万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。2013年，A公司的会计分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 4800 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　 [（100－2－2）×10×10×1/2]4800B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　4320 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　[（100－2－2）×10×9×1/2]4320合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 4320 　　　　管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 4800在合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（2）A公司的会计分录为：借：长期股权投资　　　　　　 1920 　　　　贷：应付职工薪酬 　[（100－2－5－9）×10×12×2/3－4800]1920B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　720 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　[（100－2－5－9）×10×9×2/3－4320]720合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720）5040 　　　　未分配利润　　　　　　　　480 　　　　管理费用　　　（1920－720）1200 　　　　贷：长期股权投资 （4800＋1920）6720合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬1920万元。（3）A公司的会计分录为：　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3400 　　　　贷：应付职工薪酬 　　[（100－2－5－1）×10×11－（4800＋1920）]3400 　　借：应付职工薪酬 （4800＋1920＋3400）10120 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　880 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11000B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 3240 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　[（100－2－5－1）×10×9－4320－720]3240合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720＋3240）8280 　　　　未分配利润　　　　 （480＋1200）1680 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：长期股权投资（4800＋1920＋3400）10120合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬3400万元，同时支付现金11000万元，冲减应付职工薪酬科目余额10120万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用880万元。

【◆答案解析◆】：略。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额并说明其后续计量原则；A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司取得可供出售金融资产的初始入账金额＝100×3.5＋2＝352（万元） 后续计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值变动的金额计入所有者权益，即记入“其他综合收益”科目。