甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此，甲公司预计了880万元的负债; 20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为(　　)。
A．－880万元
B．－1 000万元
C．－1 200万元
D．－1 210万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=－(1 200+10)=－1 210(万元)。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，编制A．B公司的相关账务处理。A公司2015年12月31日应收B公司账款的账面余额为3150万元，其中，150万元为累计未付的利息，票面利率8％。B公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2015年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2015年末进行债务重组。A公司同意将债务本金减至2500元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从8％降低至5％，并将债务到期日延至2017年12月31日，利息按年支付。A公司已对该项应收账款计提了300万元坏账准备。要求：（分录以万元为单位）

【◆参考答案◆】：详见解析

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2016年发生下列经济业务：（1）销售材料取得价款200万元，原材料成本为180万元；（2）处置固定资产形成净收益180万元；（3）出租无形资产收到租金120万元，无形资产摊销12万元；（4）接受非关联企业现金捐赠200万元；（5）商品售后融资租回作为固定资产，商品成本320万元，售价为400万元；（6）签订售后回购协议（按回购日公允价值购回）销售商品一批，销售商品公允价值为600万元，商品成本为540万元；（7）处置可供出售金融资产取得收益8万元；（8）取得交易性金融资产利息收入30万元。下列有关2016年利润表项目列示金额的表述中，正确的有（　）。
A．营业收入为800万元
B．营业成本为732万元
C．营业外收入为180万元
D．投资收益为38万元

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，确认营业收入的金额＝200＋120＋600＝920（万元）；选项B，确认营业成本的金额＝180＋12＋540＝732（万元）；选项C，确认营业外收入的金额＝180＋200＝380（万元）；选项D，确认投资收益的金额＝8＋30＝38（万元）。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关政府补助确认的表述方法中，处理正确的有（　　）
A．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为营业外收入
B．企业取得与资产相关的政府补助，已确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入
C．与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
D．与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为营业外收入

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制A公司2014年度合并报表中相关的调整抵销分录2014年1月15日，A公司取得B公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。A公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下： （1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 00万元，账面价值为5 60万元，（包括成本5 00万元，公允价值变动60万元）；投资性房地产的公允价值为3 00万元，账面价值为2 50万元（包括成本2 00万元，公允价值变动50万元）。 当日办理完毕相关资产转让手续，A公司于当日取得对B公司的控制权。 B公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 00万元，账面价值为9 50万元（其中股本为5 00万元，资本公积为3 00万元，盈余公积为50万元，未分配利润为1 00万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为40万元，公允价值为90万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。。 （2）2014年7月1日，A公司向B公司出售一项无形资产，售价为60万元，账面价值为40万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。 （3）2014年B公司实现净利润1 30万元，提取盈余公积13万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益20万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利15万元。 （4）2015年B公司实现净利润1 00万元，提取盈余公积10万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。 （5）其他资料：假设该项合并中，B公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：将子公司的账面价值调整为公允价值： 借：存货 50 　　贷：递延所得税负债 12.5 　　　　资本公积 37.5 借：营业成本 15 　　贷：存货 15 借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　3.75 　　贷：所得税费用 3.75 合并报表中内部无形资产交易的抵销处理： 借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　20 　　贷：无形资产——原价 20 借：无形资产——累计摊销 2 　　贷：管理费用 2 借：递延所得税资产 4.5 　　贷：所得税费用 4.5 调整后的净利润＝130－50×30%×（1－25%）＝118.75（万元） 借：长期股权投资 111 　　贷：投资收益 （1187.5×80%）95 　　　　其他综合收益 16 借：投资收益 12 　　贷：长期股权投资 12 借：股本　　　　500 　　资本公积 　　　337.5 　　其他综合收益　 20 　　盈余公积　 63 　　未分配利润 （100＋118.75－15－13） 190.75 　　商誉 　　　　　110 　　贷：长期股权投资 （900＋111－12）999 　　　　少数股东权益 222.25 借：投资收益 95 　　少数股东损益 （118.75×20%）23.75 　　未分配利润——年初 100 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 　15 　　　　　　　　　——本年利润分配　　　13 　　　　　　　　　——年末 190.75

(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10％，2014年12月以1000万元购入B上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价1200万元，2015年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2015年会计政策变更的累积影响数是（　）。
A．200万元
B．0万元
C．100万元
D．20万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该项政策变更的累积影响数＝0（万元），会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期（2014年）最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。此时在2014年以前并不存在该投资的，因此应该是0。 【拓展】如果题目中问的是对留存收益的影响数，则应该150万元。 变更时的会计处理是： 借：交易性金融资产——公允价值变动　　200 　　贷：递延所得税负债　　 　50 　　　　利润分配——未分配利润　　　135 　　　　盈余公积　　　　　　 　15

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为200万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元(不含增值税)、运输费用80万元(运输费用发票上注明的增值税税额为8.8万元)、保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料的成本是(　　)。
A．665.00万元
B．686.00万元
C．687.40万元
D．700.00万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：6月1日购入A原材料的实际单位成本=[2 375+80+0.23]÷250=9.82(万元)，20×1年12月31日库存A原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存A原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。【说明】2013年8月1日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲上市公司（以下简称甲公司）2×15年度有关业务资料如下： （1）2×14年9月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80％股权。购买合同约定，以2×14年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值196000万元为基础，甲公司以每股9.8元的价格定向发行20000万股本公司股票作为对价，收购乙公司80％股权。 12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营决策；该项交易后续不存在实质性障碍。 12月31日，乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为200000万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为200000万元，其中，股本为160000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为4000万元，未分配利润为16000万元。甲公司股票收盘价为每股10元。 2×15年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记手续，当日甲公司股票收盘价为每股20.20元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股20.4元；期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。 该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费200万元、法律费600万元，为发行股票支付券商佣金4000万元。 甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。 （2）2×15年4月1日，甲公司支付5200万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为16320万元，可辨认净资产公允价值为18000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1680万元，账面价值为960万元，该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产公允价值为2400万元，账面价值为1440万元，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）甲公司分别与乙公司、丙公司在2×15年发生如下交易事项： ①2×15年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计20000万元。至2×15年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备2000万元。甲公司2×15年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×16年结清。 ②2×15年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。乙公司出售该商品售价30000万元，成本为20000万元；甲公司已于当日支付货款。 ③2×15年10月，甲公司自乙公司购入C商品20000件，每件售价0.5万元，已于当月支付货款。乙公司C商品每件成本为0.3万元。至2×15年12月31日，甲公司购入的该批C商品有16000件未对外销售，形成期末存货。至2×16年12月31日，甲公司购入的上述商品仍有4000件未对外销售，形成2×16年期末存货。 ④2×15年11月，甲公司自丙公司购入D商品，作为存货待售。丙公司售出该批D商品的售价600万元，成本为400万元。至2×15年12月31日，甲公司尚未对外售出该批D商品。 （4）2×15年度，乙公司实现净利润30000万元，年末计提盈余公积3000万元，无其他所有者权益发生变化。丙公司2×15年实现净利润4800万元，因可供出售金额资产公允价值下降减少其他综合收益240万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 （5）其他相关资料： ①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同。 ②本题不考虑增值税、所得税等相关税费。 ③除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ④假定乙公司、丙公司在2×15年度均未分配股利。 ⑤本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： （1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。 （3）计算甲公司2×15年因持有丙公司股权应确认的综合收益总额，并编制甲公司2×15年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录。 （4）编制甲公司2×15年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （5）编制甲公司2×16年12月31日合并乙公司财务报表时，抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）甲公司合并乙公司的购买日是2×14年12月31日。理由：甲公司能够控制乙公司的财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。商誉＝20000×10-200000×80％＝40000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　200000　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　　 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　180000借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800（2）①对长期股权投资抵销借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　 20000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　 0　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　3000　　未分配利润——年末　　　43000（16000＋30000-3000）　　商誉　　　　　　　　 40000（200000-200000×80％）　 贷：长期股权投资　　　　 224000（200000＋30000×80%）　　 　少数股东权益　　　　　　　　46000（230000×20％）②对投资收益抵销借：投资收益　　　　　　　　　　　24000（30000×80%）　　少数股东损益　　　　　　　　　 6000（30000×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　16000　 贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　 未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　 43000借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　2440　 贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　2440【提示】2440＝[（10000-（30000-20000）/5×6/12）+（10000-6000）×80%]×20%③对A商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　2000④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　 　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　　　　　　　　　　　　　 [（30000-20000）/5×6/12]　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　30000 　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　　30000⑤对C商品交易的抵销借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　　　　　　10000　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　10000（3）借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　5200　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5200借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　200　　　　　　　　　　　　　　　　　（18000×30％-5200） 　 贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200甲公司投资后丙公司调整后的净利润＝4800×9/12-（1680-960）÷5×9/12-（2400-1440）÷6×9/12-（600-400）＝3172（万元），甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的投资收益＝3172×30％＝951.6（万元）。甲公司2×15年持有丙公司股权应确认的综合收益总额＝200＋951.6-240×9/12×30％＝1097.6（万元）。借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 951.6　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 951.6借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　54　 贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　54（4）借：长期股权投资　　　　　　　 30［（300-200）×30％］　 贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（5）借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　10000　 贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　10000借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　 1000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 1000借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　2000　 贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　2000借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　3200　 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　　　 存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于政府补助的有（　）
A．某大型国企接受政府豁免的债务
B．财政贴息
C．直接免征的企业所得税
D．政府无偿划拨的土地使用权

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项AC，不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2×16年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2×16年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的研究使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至年末仍处于研究阶段，不考虑其他因素，上述业务影响A企业2×16年度利润总额的金额为（　　）万元。
A．82.5
B．-88
C．-170.5
D．-5.5

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2×16年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响A企业2×16年度利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。