大海公司所得税税率为25％，2015年度财务报告于2016年3月10日批准报出。2016年1月20日经与贷款银行协商，银

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 大海公司所得税税率为25％，2015年度财务报告于2016年3月10日批准报出。2016年1月20日经与贷款银行协商，银行同意大海公司将一笔于2016年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，大海公司无权自主对该借款展期。大海公司正确的会计处理是（）。
A．属于资产负债表日后调整事项
B．作为本年正常事项
C．应在2015年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
D．应在2015年利润表中确认债务重组利得

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： 选项A表述错误，选项B表述正确，该事项不属于资产负债表日后事项，作为本年正常事项处理； 选项CD均表述错误，对于企业不能自主对借款展期的，在资产负债表日后期间与银行确认展期的，从资产负债表日看，此项借款仍应确认为流动负债。 综上，本题应选B 【提个醒】本题涉及知识点学员理解即可。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2016年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。吉祥股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17％。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年9月26日大庆公司与W公司签订销售合同：由吉祥公司于2014年3月6日向W公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2013年12月31日吉祥公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2013年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。吉祥公司于2014年3月6日向W公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。吉祥公司于2014年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2014年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。

【◆参考答案◆】：（1）2016年3月6日向W公司销售笔记本电脑10 000台　　借：银行存款　　17 550　　 贷：主营业务收入　　15 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550　借：主营业务成本　14 100　　 贷：库存商品　　14 100　　（2）2016年4月6日销售笔记本电脑1 000台，市场销售价格为每台1.2万元　　借：银行存款　1 404　　　　 贷：主营业务收入 1 200　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　204　　借：主营业务成本 1 410　　 贷：库存商品　　1 410　　因销售应结转的存货跌价准备＝640×1 000/4 000＝160（万元）　　借：存货跌价准备　　160　　　　 贷：主营业务成本　　1602016年末剩余笔记本电脑的成本＝3 000×1.41＝4 230（万元），可变现净值＝3 000×（1.3－0.05）＝3 750（万元），期末存货跌价准备应有余额＝4 230－3 750 ＝480（万元），存货跌价准备账户已有金额＝640－160＝480（万元），需要计提存货跌价准备480－480＝0（万元）。即2016年末不需要计提存货跌价准备。

【◆答案解析◆】： 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（1）2016年3月6日向W公司销售笔记本电脑10 000台　　借：银行存款　　17 550　　 贷：主营业务收入　　15 000（10 000×1.5） 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550（15 000×17％）　　借：主营业务成本　14 100（10 000×1.41）　　　　 贷：库存商品　　14 100　　（2）2016年4月6日销售笔记本电脑1 000台，市场销售价格为每台1.2万元　　借：银行存款　1 404　　　　 贷：主营业务收入 1 200（1 000×1.2）　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　204（1 200×17％）　　借：主营业务成本 1 410（1 000×1.41）　　　　 贷：库存商品　　1 410　　　　　

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算B公司债务重组利得的金额A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：B公司的债务重组利得＝2 200－（1 200+200）-600－600×（6%－4%）＝188（万元）

【◆答案解析◆】：略

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制结转固定资产处置净收益的会计分录。2014年4月16日，甲事业单位一项固定资产使用期满，予以报废。该项固定资产账面余额为400 000元，按财务制度相关规定，该类固定资产不计提折旧。报经批准予以处置时，甲事业单位以银行存款支付清理费用10 000元，并收到残料变价收入15 000元，根据国家相关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，完成以下各题。

【◆参考答案◆】：借：待处置资产损溢 5 000 　　贷：应缴国库款 5 000

【◆答案解析◆】：题目明确说明，不考虑其他相关税费，该处置净收入应当缴入国库。400000+15000-400000-10000=5000（元），即借：待处置资产损溢 5 000　　贷：应缴国库款 5 000

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于设定受益计划的会计处理中，不正确的是（）。
A．当期服务成本计入当期成本费用
B．重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益
C．设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益
D．设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项D错误，设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少属于过去服务成本，应计入当期损益，其他选项均正确。 综上，本题应选D。 【提个醒】重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，强调“重新计量净负债或净资产变动”，计入其他综合收益。 设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少，强调“设定受益计划修改导致义务现值的增加或减少”，计入当期损益。 两者所表述的是不同的事项。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（　　）。
A．采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入
B．以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C．附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入
D．采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，采用预收款方式销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入；选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A．预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
B．融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
C．特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
D．未投入使用的固定资产不应计提折旧

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项A表述正确，预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，不符合资产的定义，因此，应终止确认； 选项BC表述正确，费用化后续支出均应计入当期损益，计入特定固定资产成本的弃置费用需采用现值计量； 选项D表述错误，未投入使用的固定资产也应计提折旧。 综上，本题应选ABC。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 债务人在债务重组时以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：比如： 借：银行存款 100（实际收到的） 营业外支出 20 贷：应收账款 120（账面价值）

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（　）。
A．投资合同约定的汇率
B．投资合同签订时的即期汇率
C．收到投资款时的即期汇率
D．收到投资款当月的平均汇率

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】： 选项ABD不应采用，选项C应采用，企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。 综上，本题应选C

(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 2011年2月13日，在2010年度财务报告批准报出前，发现2010年末可供出售金融资产公允价值变动2 000万元计入了公允价值变动损益，企业应调整2010年度会计报表相关项目的期末数和本年数。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：本题属于前期差错更正，应采用追述重溯法进行更正。