2013年1月1日发行在外普通股股数为32000万股。2013年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，A公司以

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2013年1月1日发行在外普通股股数为32000万股。2013年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，A公司以2013年5月22日为股权登记日，向全体股东发放6 500万份认股权证，每份认股权证可以在2014年5月31日按照每股5元的价格认购1股A公司普通股。计算A公司2013年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。A公司为上市公司，2013年至2015年的有关资料如下：A公司归属于普通股股东的净利润2013年度为19200万元，2014年度为26843.75万元，2015年度为37422万元。A公司股票2013年6月至2013年12月平均市场价格为每股8元，2014年1月至2014年5月平均市场价格为每股10元。(计算结果保留两位小数)

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：计算A公司2013年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。 ① 2013年度基本每股收益＝19200/32000＝0.6（元/股）； ② 2013年稀释每股收益 转换增加的普通股加权平均数＝（6 500－6 500×5÷8）×7/12=1421.88（万股） 稀释每股收益＝19200/（32 000＋1 421.88）＝0.57（元/股）

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。
A．租赁内含利率
B．银行同期存款利率
C．出租人出租资产的无风险利率
D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年有关资料如下：（1）2014年初，A公司的子公司甲公司从银行取得借款100万元，期限2年，由A公司提供全额担保，至2014年末甲公司运营良好，预期不存在还款困难。（2）2013年4月1日，A公司的子公司乙公司从银行取得借款200万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的80%担保，至2014年末乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任。（3）2012年12月31日，A公司的子公司丙公司从银行取得借款500万元，期限2年，由A公司提供了本息和罚息的50%担保，至2014年末已经到期，由于丙公司发生财务困难，预期不能偿还到期借款，且银行已经通知丙公司和A公司履行还款和担保责任，共同偿还贷款本息525万元。A公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。（4）2011年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款600万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的90%担保，至2014年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，A公司成为第二被告，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息630万元，并支付罚息18万元，承担诉讼费用3万元，诉讼正在审理中。A公司估计承担担保责任的可能性为90%，且丁公司无偿还能力。下列有关2014年12月31日A公司的会计处理，表述正确的有（　）。
A．A公司为甲公司提供担保，2014年末不应确认预计负债
B．A公司为乙公司提供担保，2014年末不应确认预计负债
C．A公司为丙公司提供担保，2014年末应确认预计负债262.5万元
D．A公司为丁公司提供担保，2014年末应确认预计负债583.2万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，甲公司没有发生财务困难，不存在还款的不确定性；选项B，乙公司虽然发生财务困难，但是没有达到很可能承担连带责任的条件，不需要确认预计负债；选项C，对丙公司的担保满足预计负债确认条件，确认预计负债＝525×50%＝262.5（万元）；选项D，满足预计负债的确认条件，确认预计负债＝（630＋18）×90%＝583.2（万元）。【由丁公司承担诉讼费，A公司只是对其还款提供了担保，不需要承担诉讼费。】

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（3）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（3）或有资产不确认，所以应冲减。 借：以前年度损益调整—营业外收入 3 000 　　贷：其他应收款 3 000 借：应交税费—应交所得税(3 000×25％) 750 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 750 【提示】原会计上确认的营业外收入，并不影响以后期间的应纳税所得额，所以当初未确认递延所得税。所以在更正时，也不需要做有关递延所得税调整的分录。

(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2014年7月1日A公司（房地产开发企业）将200套全新的公寓以优惠价格向职工出售，购买房产的职工共计200名，其中160名为销售业务骨干，40名为公司总部管理人员。该公司向销售业务骨干出售的住房平均每套市场价为200万元，出售的价格为每套160万元，每套成本为80万元；向管理人员出售的住房平均每套市场价为360万元，向职工出售的价格为每套300万元，每套成本为120万元。假定该200名职工均在2014年7月1日购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。下列有关200套全新公寓向职工出售的会计处理，不正确的是（　）。
A．出售住房时计入长期待摊费用的金额为8800万元
B．出售住房时不确认收入
C．本年摊销时，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目320万元
D．本年摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目120万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录：　　借：银行存款　　　　（160×160＋40×300）37600　　　　长期待摊费用　　 （160×40＋40×60）8800　　　　贷：主营业务收入　　（160×200＋40×360）46400同时结转主营业务成本万元17600（160×80＋40×120），分录略。公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录：　　借：销售费用　　　　　　（160×40/10÷2）320　　　　管理费用　　　　　　（40×60/10÷2）120　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 440　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 440　　　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　 440

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年递延所得税金额。M公司适用的所得税税率为25％；2015年初递延所得税资产为80万元，其中存货项目余额28万元，保修费用项目余额32万元，未弥补亏损项目余额20万元。本年度实现利润总额560万元，2015年有关所得税资料如下： （1）因发生违法经营被罚款12万元。 （2）因违反合同支付违约金20万元（可在税前抵扣）。 （3）存货年初和年末的账面余额均为1 200万元。本年转回存货跌价准备82万元，使存货跌价准备由年初余额112万元减少到年末的30万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 （4）年末计提产品保修费用30万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用58万元，预计负债余额为100万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（5）至2014年末尚有80万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为20万元。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年递延所得税合计＝20.5＋7＋20＝47.5（万元）

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（　　）。
A．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
B．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
C．盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性
D．亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权以及企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对于盈利企业会减少持续经营每股收益，具有稀释性，但对亏损企业会减少每股亏损，具有反稀释性，选项A正确，选项B错误；选项C和D正确。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] L公司2015年实现归属于普通股股东的净利润为300万元，发行在外普通股的加权平均数为600万股。L公司2015年有两项与普通股相关的合同：（1）4月1日授予的规定持有者可于2016年4月1日以5元/股的价格购买L公司180万股普通股的期权合约；（2）7月1日授予员工20万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股L公司普通股。L公司2015年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，L公司2015年稀释每股收益是（　）。　　　　　　
A．0.50元/股
B．0.49元/股
C．0.48元/股
D．0.47元/股

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：L公司2015年稀释每股收益＝300/[600＋（180－180×5/6）×9/12＋（20－20×3/6）×6/12]＝0.48（元/股）

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为2000万元，发行价格为2120万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用6.86万元，实际收到发行价款2113.14万元存入银行。甲公司每年3月31日及12月31日计息。　　该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中2013年4月1日～6月30日存款利息收入为6万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为4万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示：期数1232%复利现值系数 0.9804 0.9612 0.94233%复利现值系数 0.9709 0.9426 0.91514%复利现值系数 0.9615 0.9246 0.8890【要求及答案（1）】计算甲公司债券的实际利率r。【要求及答案（2）】编制发行日的会计分录。【要求及答案（3）】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：答案解析

【◆答案解析◆】：（1）　　100×（P/F，r，1）＋100×（P/F，r，2）＋2100×（/F，r，3）＝2113.14　　当r＝2%时，100×0.9804＋100×0.9612＋2010×0.9423＝2173　　当r＝4%时，100×0.9615＋100×0.9246＋2010×0.8890＝2055.52　　由此计算得出，实际利率r＝3%。　　实际收到发行价款2133.14（2）　　借：银行存款　　　　　　　　 2133.14　　　　贷：应付债券—面值　　　　　　　2000　　　　　　　　　　—利息调整　　　　 113.14（3）　　2013年12月31日：　　实际利息费用＝2113.14×3%×9/12＝47.54（万元）　　费用化利息费用＝2113.14×3%×3/12－6＝9.84（万元）　　资本化利息费用＝2113.14×3%×6/12－4＝27.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－47.54＝27.46（万元）　　借：财务费用　　　　　　　 9.84　　　　在建工程　　　　　　　27.7　　　　银行存款　　　　　　　　　10　　　　应付债券—利息调整　　27.46　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2014年3月31日：　　资本化利息费用＝2113.14×3%×3/12＝15.84（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.84＝9.16（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.84　　　　应付债券—利息调整　　 9.16　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2014年4月1日：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2014年12月31日：　　实际利息费用＝（2113.14－27.46－9.16）×3%×9/12＝46.72（万元）　　资本化利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　费用化利息费用＝46.72－15.58＝31.14（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－46.72＝28.28（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.58　　　　财务费用　　　　　　　31.14　　　　应付债券—利息调整　　28.28　　　　贷：应付利息　　　　　　　　75　　2015年3月31日：　　实际利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.58＝9.42（万元）　　借：财务费用　　　　　　15.58　　　　应付债券—利息调整　9.42　　　　贷：应付利息　　　　　　25　　2015年4月1日支付利息：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2015年12月31日：　　实际利息费用＝［2133.14－（27.46＋9.16）－（28.28＋9.42）］×3%×9/12＝45.88（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－45.88＝29.12（万元）　　借：财务费用　　　　　　　45.88　　　　应付债券—利息调整　　29.12　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2016年3月31日：　　尚未摊销的利息调整余额＝113.14－27.46－9.16－28.28－9.42－29.12＝9.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　实际利息费用＝25－9.7＝15.3（万元）　　借：财务费用　　　　　　　15.3　　　　应付债券—利息调整　　9.7　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2016年4月1日：　　借：应付利息　　　　　　　　100　　　　应付债券—面值　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　2100

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制以上业务的会计分录A公司2012年初开始自行研发一项专利技术，相关业务如下：（1）2012年初开始研发一项管理用的专利技术，在研究阶段发生的员工工资500万元，其他费用300万元，开发阶段，发生员工工资1000万元，其他费用490万元，均满足资本化条件，2013年10月，该专利技术成功，达到预定可使用状态，发生注册费用10万元，该专利技术预计可使用年限为10年（2）2013年末经减值测试，可收回金额为1200万元（3）2014年末经减值测试，可收回金额为1250万元（4）2015年末，A公司计划将该项专利技术与B公司一项非专利技术交换，交换日该专利技术公允价值1000万元，支付补价10万元，交换日办理完毕相关资料转移手续，假定不考虑其他因素，该非货币交换具有商业性质要求：编制以上业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1）研发阶段的会计分录：借：研发支出-费用化支出 800 -资本化支出 1500贷：应付职工薪酬 1500 银行存款 800达到预定可使用状态时：借：管理费用 800 无形资产 1500 贷：研发支出-费用化支出 800 -资本化支出 1500（2）2013年无形资产末摊销时：借：管理费用 37.5 贷：累计摊销 37.52013年末该无形资产的账面余额=1500-37.5=1462.5万元，2013年末的可收回金额为1200万元，发生减值，减值262.5万元借：资产减值准备 262.5 贷：无形资产减值准备 262.5（3）2014年初账面价值=1462.5-262.5=1200万元2014年末无形资产摊销时借：管理费用 123.08 贷：累计摊销 123.082014末该无形资产账面价值=1200-123.08=1076.92万元，可收回金额为1250万元未发生减值，不计提减值准备，原计提的减值准备也不用转回。（4）2015年底应摊销无形资产时：借：管理费用 123.08 贷：累计摊销 123.08换入时：借：无形资产-非专利技术 1010 累计摊销 283.66 无形资产减值准备 262.5贷：无形资产-专利技术 1500 银行存款 10 营业外收入 46.16