甲公司为货物运输公司，增值税税率为11%，属于营业税改征增值税的企业，2015年12月承担了乙公司一批货物的运输，将一批

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为货物运输公司，增值税税率为11%，属于营业税改征增值税的企业，2015年12月承担了乙公司一批货物的运输，将一批货物从北京运往广州，其中从北京到武汉由甲公司负责运输，从武汉到广州由乙公司负责运输（乙公司也是营改增企业），甲公司单独支付乙公司运输费用。　　该业务甲公司从乙公司取得价款33.3万元，并开具增值税专用发票，价款为30万元，增值税3.3万元。另支付给乙公司13.32万元，并取得增值税专用发票，价款为12万元，增值税1.32万元。则因该项业务甲公司应计算缴纳的增值税为（　）。
A．3.3万元　
B．1.32万元
C．0
D．1.98万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　33.3　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 30　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　 3.3　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　12　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　1.32　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 13.32　　所以，因该项业务甲公司应该缴纳的增值税＝3.3－1.32＝1.98（万元）。

(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是（　　）。
A．实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现
B．租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并要通过应付职工薪酬科目归集核算，不能直接计入当期损益。
C．将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D．企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（　　）科目。
A．管理费用
B．投资收益
C．资本公积
D．财务费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2016、2017及2018年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。理由：甲公司是A公司的母公司，因此本题考查的是集团股份支付的处理。母公司甲公司以自身的权益工具进行结算，因此甲公司应按照权益结算的股份支付进行处理。 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目495万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 495 　　贷：资本公积——其他资本公积 495 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目385万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 385 　　贷：资本公积——其他资本公积 385 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目605万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 605　　贷：资本公积——其他资本公积 605

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中不正确的有（　　）
A．企业使用合同现金流量的，应当采用无风险利率
B．使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率
C．使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率
D．使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率。

(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2011年与固定资产有关的内部交易抵销分录。甲公司系乙公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月甲公司出售一项存货给乙公司，账面价值为3 50万元，不含税售价为5 00万元，乙公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费36万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵销和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 50 　　贷：固定资产－原价 1 50 借：固定资产－累计折旧 50 　　贷：管理费用 50 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 37.5 　　贷：未分配利润－年初 37.5 借：所得税费用 12.5 　　贷：递延所得税资产 12.5

(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2015年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以2700万元收购丙公司持有的乙公司1000万股普通股，占乙公司全部股份的20％。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款2700万元支付股权转让款，另支付相关税费10万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（4）2014年度乙公司实现净利润600万元，其中，1～6月实现净利润300万元；无其他所有者权益变动。上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60％，2015年剩余的40％全部对外出售。（5）2015年3月8日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利500万元。（6）2015年3月28日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益90万元；2015年度，乙公司发生亏损400万元；无其他所有者权益变动。（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资的预计可收回金额为2600万元。（9）2015年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中500万股转让给其他企业，收到转让款1290万元存入银行，另支付相关税费1万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，故对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为1290万元。（10）其他资料如下：①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。④不考虑其他因素。要求：（1）计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。（2）计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（3）编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。（4）编制2015年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见答案解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2700+10=2710（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=15 000×20%=3 000（万元），调整后的投资成本为3 000万元。借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 2710　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2710借：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　 290　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 290（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=［（600-300）-（500-400）×60%-（900÷10-1050÷15）×6/12-（600÷8-600÷10）×6/12］×20%=44.5（万元）。借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　44.5　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44.5（3）2015年3月25日①乙公司分派2014年现金股利借：应收股利　　　　　　　　　　　　100（500×20%）　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 100借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资—其他综合收益　　　　 18（90×20%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18③乙公司净损益变动2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=［400+（500-400）×40%+（900÷10-1050÷15）+（600÷8-600÷10）］×20%=95（万元）。借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　95　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　95④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值=2710+290+44.5-100+18-95=2867.5（万元），可收回金额为2600万元，应计提减值=2867.5-2600=267.5（万元）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　267.5　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　 　267.5（4）①出售投资借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1289　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　　　　　　　　　　　　　　　　　[(100+95-44.5)/2]　　长期股权投资减值准备　　　　　　　 133.75（267.5/2）　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　 1500（3000/2）　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　 9（18/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　 1290　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　 75.25　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　 133.75　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　1500　　　　　　　　　—其他综合收益　　　　　　　　　　9

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（3）做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税。A公司为增值税一般纳税人，2015年实现的利润总额为10 000万元，递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为20万元。A公司2015年发生的部分交易或事项如下。 （1）6月30日，从M公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产M商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为117万元、增值税税额为19.89万元，此外还发生了运杂费2万元、保险费1万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。 （2）8月1日，自公开市场以每股6元的价格购入1 000万股B公司股票，作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，B公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （3）12月6日A公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿150万元，至12月31日法院尚未判决。A公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为100万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。 （4）2015年发生业务招待费100万元，A公司年度销售收入20 000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。 其他有关资料： （1）A公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设A公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2015年没有转回。 （2）由于2015年A公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起A公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，A公司2015年未发生其他纳税调整事项。假定A公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：该未决诉讼中应做的会计分录为： 借：营业外支出100 贷：预计负债100 应确认的递延所得税资产＝100×15%＝15（万元）

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。A公司为增值税一般纳税人，2015年实现的利润总额为10 000万元，递延所得税资产的期初余额为10万元，递延所得税负债的期初余额为20万元。A公司2015年发生的部分交易或事项如下。 （1）6月30日，从M公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产M商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为117万元、增值税税额为19.89万元，此外还发生了运杂费2万元、保险费1万元。该设备的预计使用寿命为5年，预计净残值为0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。 （2）8月1日，自公开市场以每股6元的价格购入1 000万股B公司股票，作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，B公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （3）12月6日A公司因侵犯C公司的专利权被C公司起诉，C公司要求赔偿150万元，至12月31日法院尚未判决。A公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为80%，可能赔偿金额为100万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。 （4）2015年发生业务招待费100万元，A公司年度销售收入20 000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。 其他有关资料： （1）A公司发生的业务招待费均属于与生产经营活动有关的支出，假设A公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在2015年没有转回。 （2）由于2015年A公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起A公司的税率由原来的25%变更为15%。除上述差异外，A公司2015年未发生其他纳税调整事项。假定A公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：A公司购入该固定资产的成本＝117＋2＋1＝120（万元） A公司本期应该计提的折旧金额＝120×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝20（万元） 该固定资产在年末的账面价值＝120－20＝100（万元） 计税基础＝120－120/5×6/12＝108（万元） 该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异＝108－100＝8（万元），应确认的递延所得税资产＝8×15%＝1.2（万元）。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司、A公司以及合并报表中关于股份支付的会计处理。经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司A公司50名管理人员每人授予3万份现金股票增值权。行权条件为A公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为6%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 （1）2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为20元。A公司2014年度实现的净利润较前1年增长4%，本年度有4名管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到6%，未来1年将有5名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为25元。 （2）2015年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长6%，该年末甲公司预计A公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为27元。 （3）2016年9月11日，甲公司经董事会批准取消原授予A公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的A公司管理人员4000万元。2016年初至取消股权激励计划前，A公司有1名管理人员离职。 2016年9月11日每份现金股票增值权公允价值为30元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2014年相关会计处理如下：甲公司甲公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。 借：长期股权投资1537.5 　　贷：应付职工薪酬1537.5 [（50-4-5）×3×25×1/2]A公司A公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 借：管理费用1230 　　贷：资本公积—其他资本公积1230 [（50-4-5）×3×20×1/2]　编制合并财务报表的抵消分录： 借：资本公积—其他资本公积1230 　　管理费用 307.5 　　贷：长期股权投资 1537.5　（2）2015年相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资676.5 　　贷：应付职工薪酬676.5 [（50-4-3-2）×3×27×2/3-1537.5]A公司借：管理费用410 贷：资本公积—其他资本公积410 [（50-4-3-2）×3×20×2/3-1230]　合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410）1640 　　未分配利润307.5 　　管理费用266.5 　　贷：长期股权投资（1537.5+676.5）2214（3）2016年9月11日相关会计处理如下：甲公司借：长期股权投资1566 　　贷：应付职工薪酬1566 [（50-7-1）×3×30-（1537.5+676.5）] 借：应付职工薪酬（1537.5+676.5+1566）3780 　　管理费用 220 　　贷：银行存款 4000A公司借：管理费用2070 　　贷：资本公积—其他资本公积2070[（50-7-1）×3×20-1230-410]合并财务报表 借：资本公积—其他资本公积（1230+410+2070）3710未分配利润 （307.5+266.5）574 贷：长期股权投资 （1566+1537.5+676.5） 3780管理费用 504