编制处置股权在个别报表的会计分录（假定A公司盈余公积计提比例为10%）

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在个别报表的会计分录（假定A公司盈余公积计提比例为10%）A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：分录为： 借：银行存款 8 200 　　贷：长期股权投资 6 000 　　　　投资收益 2 200 借：长期股权投资 348 　　贷：投资收益 48（120×40%） 　　　　盈余公积 20（500×40%×10%）　　　　利润分配 180（500×40%×90%） 　　　　其他综合收益 100（250×40%）2015年4月1日剩余40%的股权个别财务报表中的账面价值=10000-6000+348=4348

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司计划建造一个核电站并且获得了国家批准。根据法律规定，A公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，因此该核电站存在弃置费用。2015年1月6日，该项设备建造完成并投入使用，建造成本共计500000万元。假定A公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。核电站预计使用寿命20年，弃置费用为5000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的实际利率为12%，并且该企业按年确认利息费用，则A公司2015年年年末固定资产的账面价值为（　　）万元。（P/F,12%,20）=0.1037。
A．484722.22
B．475492.58
C．500000.0
D．477578.09

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：存在弃置费用的固定资产，要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。因此固定资产初始成本=500000+5000×0.1037=500518.5（万元），2015年年末固定资产账面价值=500518.5-500518.5/20×11/12=477578.09（万元）。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 运昌股份有限公司于2013年年初通过收购股权成为甲股份有限公司的母公司。2013年年末运昌公司应收甲公司账款为400万元；2014年年末运昌公司应收甲公司账款为1200万元；2015年年末运昌公司应收甲公司账款为600万元，运昌公司坏账准备计提比例为3％。编制2015年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（　）。
A．借：应收账款――坏账准备 18贷：资产减值损失 18
B．借：应付账款 600贷：应收账款 600
C．借：资产减值损失36贷：应收账款――坏账准备36
D．借：应收账款――坏账准备 36贷：年初未分配利润 36

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：【文字解析】选项B正确，2015年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销；借：应付账款　　　600 贷：应收账款　　 600选项AC错误，针对2015年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2015年抵销或调整坏账的时候，抵销或调整的是坏账的本期发生额。2014年末坏账余额是1200×3%=36（万元），2015年期末坏账余额是600×3%=18（万元），因此个别报表角度2015年就是转回了18万元的坏账，个别报表中的分录为：借：坏账准备 18 贷：资产减值损失 18所以合并报表的分录是：借：资产减值损失 18 贷：应收账款——坏账准备 18选项D正确，对于2014年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2013年计提的坏账为400×3%=12（万元）；2014年坏账准备的期末余额＝1200×3%＝36（万元），因此在2015年应编制的抵销分录为：借：应收账款——坏账准备 36 贷：未分配利润——年初 36

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有（　）。
A．以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
B．以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
C．以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
D．以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬;选项D，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积(其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有（　）。
A．销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
B．销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
C．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入
D．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性要求的有（　）。
A．每一中期期末都要对外提供中期报告
B．对固定资产采用加速折旧法计提折旧
C．本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
D．对经营业务核算时，设置“主营业务收入”、“主营业务成本”等会计科目

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，体现的是及时性的要求；选项B，体现谨慎性的要求；选项C和D，体现重要性的要求。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下：2015年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为60000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元，产品已于1月2日发出。2015年12月31日，收到第一次货款20000万元，并开出增值税专用发票。　　下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是（　）。
A．2015年确认主营业务收入54464万元
B．2015年确认主营业务成本30000万元
C．2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D．2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年按公允价值54464万元确认收入，同时确认未实现融资收益5536万元（60000－54464）；选项C，未实现融资收益摊销额＝（60000－5536）×5%＝2723.2（万元），2015年底“未实现融资收益”科目的余额＝5536－2723.2＝2812.8（万元）；选项D，2016年未实现融资收益的摊销额＝［（60000－20000）－（5536－2723.2）］×5%＝1859.36（万元）；2016年末长期应收款的账面价值＝（60000－40000）－（5536－2723.2－1859.36）＝19046.56（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[多选] 企业因下列交易事项产生的损益中，影响发生当期营业利润的有（　）。
A．固定资产处置损失
B．投资于银行理财产品取得的收益
C．自国家取得的重大自然灾害补助款
D．因授予高管人员股票期权在当期确认的费用

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A，计入营业外支出，不影响营业利润；选项B，计入投资收益，影响营业利润；选项C属于政府补助，计入营业外收入，不影响当期营业利润；选项D，计入管理费用，影响营业利润。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年至2015年与无形资产有关的业务资料如下。　　（一）2010年11月12日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，内容如下：乙公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠甲公司货款1620万元，资料如下：土地使用权的账面价值440万元（其中，成本为400万元，公允价值变动为40万元），公允价值600万元；　　专利技术的账面价值620万元，已计提摊销为200万元，公允价值900万元。甲公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司应收账款1620万元至债务重组日已计提坏账准备200万元。该土地使用权2010年12月31日的公允价值为800万元。　　要求（1）根据资料（一），编制甲公司2010年11月12日债务重组的会计分录，并计算甲公司债务重组损失； 要求（2）根据资料（一），编制2010年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录；　2010年11月12日， 乙公司抵偿专利技术的公允价值900万元。　　取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。（二）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为410万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。　　要求（3）根据资料（二），计算并编制2013年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；　　（三）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为200万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。　　要求（4）根据资料（三）计算无形资产的摊销额、无形资产减值准备并编制2014年12月31日有关的会计分录；　（四）2015年7月1日，甲公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为300万元，另支付银行存款20万元。2015年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款20万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为320万元。假定按年计提无形资产的摊销额。　　不考虑其他因素。　　要求（5） 根据资料（四）计算2015年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；计算处置无形资产的损益，编制2015年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：投资性房地产——成本　600　　　　无形资产　　　　　　　900　　　　坏账准备　　　　　　　200　　　　贷：应收账款　　　　　　 1620　　　　　　资产减值损失　　　　　80【转回以前计提的资产减值损失，注意此项会计处理，不要和存货出售时的减值转销弄混了】　　甲公司取得受让资产的公允价值＝600＋900＝1500（万元）；大于其应收账款的账面价值＝1620－200＝1420（万元），形成贷方差额。因此，甲公司应确认的债务重组损失＝0。（2）借：投资性房地产——公允价值变动　200　　　　 贷：公允价值变动损益　（800－600）200　　借：管理费用　　　　　　　　　　15　　　　贷：累计摊销　[900/10×（2/12）］15（3）2013年12月31日该无形资产的账面价值＝900－900/10×（2/12）－900/10×3＝615（万元）　　计提无形资产减值准备＝615－410＝205（万元）　　借：资产减值损失　　205　　　　贷：无形资产减值准备　205（4）①计提无形资产的摊销额　　借：管理费用　[410/（10×12－2－3×12）×12］60　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　60　　②计提的无形资产减值准备　　2014年12月31日无形资产的账面价值＝410－60＝350（万元）　　无形资产的可收回金额＝200（万元）　　计提无形资产减值准备＝350－200＝150（万元）　　借：资产减值损失　　　150　　　　贷：无形资产减值准备　150（5）①2015年6月30日持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　②2015年1至6月，该无形资产的摊销额＝200/5×6/12＝20（万元）　　无形资产账面价值＝200－20＝180（万元）　　公允价值减去处置费用＝300－0＝300（万元）　　该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值。　　③2015年9月16日企业处置无形资产应确认的损益＝300－180＝120（万元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　　320　　　　无形资产减值准备　　 （205＋150）355　　　　累计摊销（15＋900/10×3＋60＋20）365　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　900　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年11月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品400件。协议价为每件（不含增值税）5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，乙公司的销售价格自行决定，且乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2014年11月20日发出商品，甲公司给乙公司开具增值税专用发票。2014年12月乙公司实际对外销售120件商品。　　2014年12月31日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的120件。下列关于2014年甲公司委托乙公司代销业务的会计处理中，不正确的是（　）。
A．应确认的收入为600万元
B．应确认的收入为2000万元
C．应确认的销售成本为1200万元
D．应确认的增值税销项税额为340万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：本题属于视同买断方式销售商品行为，且受托方未出售商品不能退回，甲公司应在发出商品时确认收入，因此，甲公司2014年应确认的收入＝400×5＝2000（万元）；应确认的增值税销项税额为340万元；应确认的销售成本＝400×3＝1200（万元）。