下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关不同类金融资产之间的重分类的表述，正确的有（　）。
A．企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产
B．企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产
C．企业在初始确认时将股票划分为可供出售金融资产后不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件下可以互为转换。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2×15年1月1日支付现金3600万元购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制（甲公司和乙公司原股东无关联方关系）。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×15年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。2×16年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4000万元，无其他所有者权益变动。2×16年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为16000万元。甲公司合并报表列示的下列项目中，正确的有（　　）。
A．2×15年1月1日应确认合并商誉400万元
B．2×15年12月31日少数股东权益为960万元
C．2×16年12月31日少数股东权益为0
D．2×16年12月31日股东权益总额为13600万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：2×15年1月1日应确认合并商誉=3600-4000×80%=400（万元），选项A正确；2×15年12月31日少数股东权益=4000×20%+800×20%=960（万元），选项B正确；2×16年度少数股东损益=-4000×20%=-800（万元），少数股东权益=960-800=160（万元），选项C错误；2×16年12月31日归属于母公司的股东权益=16000+（800-4000）×80%=13440（万元），2×16年12月31日股东权益总额=13440+160=13600（万元），选项D正确。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（　　）。
A．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B．对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目
C．资产负债表日后发生巨额亏损，属于调整事项
D．资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。选项C，资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项。

(4)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业对土地使用权的会计处理中，表述正确的是（）
A．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理
B．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C．企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产
D．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值转入在建工程成本

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项D错误。企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；土地使用权自行开发建造厂房等地上建筑时土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算；而作为无形资产进行核算时，土地使用权应当与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑成本中（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法进行合理分配，应全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产，因此，选项ABC正确

(5)【◆题库问题◆】：[多选] G股份有限公司2014年度财务会计报告于2015年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2014年度会计报表附注中披露的有（　　）。
A．2014年11月11日，从该公司董事持有51％股份的公司购货1000万元
B．2015年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失300万元
C．2015年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.5万元误记入在建工程
D．2015年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为1000 000元的债券，发行价格是1200 000元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，属于应披露的关联方关系和交易；选项BD，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露；选项C，属于本期发现前期的非重要会计差错，不需在会计报表附注中披露。

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是（　）
A．所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产
B．递延所得税负债减去递延所得税资产（扣除资本公积之后的金额），如果是正数，表述递延所得税费用，反之则为递延所得税收益
C．可供出售金融资产由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益。
D．在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含资本公积部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2015年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为170万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付薪酬10万元；支付其他费用4万元。2015年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2016年应提折旧为（　）。
A．240万元
B．260万元
C．280万元　
D．448万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：固定资产入账价值＝1000＋6＋180＋10＋4＝1200（万元），该项设备2016年应提折旧＝1200×2/5×10/12＋（1200－480）×2/5×2/12＝448（万元）。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制合并日合并报表的相关会计分录。题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1 000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1 600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。　　A公司20×2年实现净利润2 400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。　　甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6 000万元，已累计摊销1 000万元，公允价值合计为12 600万元。　　购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36 000万元;A公司所有者权益账面价值为26 000万元，具体构成为：股本6 667万元、资本公积(资本溢价)4 000万元、其他综合收益2 400万元、盈余公积6 000万元、未分配利润6 933万元。　　甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12 600万元。　　(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1 200万元(不含增值税市场价格)。　　A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备。　　甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。　　其他资料：　　本题不考虑所得税等相关税费。　　要求：　　(1)确定甲公司20×2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。　　(2)计算甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。　　(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。　　(4)编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。　　(5)编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)　　甲公司对A公司初始投资成本为10 000万元，　　该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　10 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 8 000　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　(2)　　甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(万元)。　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　 180　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180　　(3)　　购买日为20×3年1月2日，　　企业合并成本=12 600+12 600=25 200(万元)，　　商誉=25 200-36 000×60%=3 600(万元)，　　个别财务报表应确认的损益为7 600万元。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600　　合并财务报表应确认的损益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(万元)　　甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(10 000+693)+12 600=23 293(万元)　　购买日合并抵销分录：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667　　　　资本公积　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)　　(4)　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　(5)　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　或：　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是(　　)。
A．自创的商誉
B．企业合并产生的商誉
C．内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D．以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。