A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2015年5月6日，A公司以一批S产品和一项无形资产换入B公司一项

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2015年5月6日，A公司以一批S产品和一项无形资产换入B公司一项固定资产(生产经营用设备)。A公司换出的S产品成本为60万元，公允价值(等于其计税价格)为100万元；无形资产的原价为200万元，累计摊销为50万元，公允价值为200万元。B公司换出的固定资产，已使用3年，原价为300万元，已计提折旧60万元，当日的公允价值为260万元。B公司另向A公司支付银行存款12.8万元。A公司为换入该设备支付运杂费10万元，换出无形资产应交营业税10万元。B公司为换入A产品支付运杂费等5万元，为换入无形资产发生手续费等5万元。A公司将换入设备用于办公，B公司将换入的产品作为原材料入账。要求：<1>、假定该项资产交换具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。<2>、假定该项资产交换不具有商业实质，分别计算A．B公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1) 该项资产交换具有商业实质的情况:分析：资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量的情况下，换出资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。题目中A公司收到的补价12.8，是考虑了增值税的差异后的金额的， A公司的换出资产含税公允价值（无形资产不考虑增值税）=存货100×1.17+200=317，换入B公司资产的含税公允价值=动产设备260×1.17=304.2，所以B公司支付的补价为317-304.2=12.8但是在判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件时，计算涉及到的补价，应仅仅是双方交换资产价值的公允价值的差额，应剔除因增值税涉及的补价金额，即判断该项交易是否满足非货币性资产交换的条件，应使用的补价是下列计算方法：补价=100+200-260=40，补价的比例计算分别为：A公司：40/（100+200）×100%=13.33%<25%；B公司：40/（260+40）×100%=13.33%<25% 两公司补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算提示：在真正核算换入资产的价值时因为本身对换入资产是考虑含税价的，所以在计算换入资产价值时使用的补价应该是考虑增值税时的补价，要注意与判断是否满足非货币性资产交易条件时在适用补价上的差异。A公司换入设备的入账价值＝100×1.17＋200－收到的补价12.8-收到的进项税额44.2+10＝270(万元)B公司换入S产品和无形资产总的的入账价值之和＝(260×1.17-收到的进项税额17＋支付的补价12.8)=300万元B公司换入S产品的公允价值=[S产品的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[100/(100＋200)] ×300+5＝105(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费B公司换入无形资产的入账价值＝[无形资产的公允价值/ （S产品的公允价值+无形资产公允价值）]×换入S产品和无形资产总的的入账价值之和=[200/(100＋200)] ×300 ＋5＝205(万元)，即交换具有商业实质情况下，换入资产入账价值就是各自资产的公允价值+单独归属各自资产的直接相关税费A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 270　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2(260×17%)　　累计摊销　　　　　　　　　　　 50　　银行存款　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　 17(100×17%)　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　 10(200×5%)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　 40(200-(200-50)-10)借：主营业务成本 60　　贷：库存商品　　　　 60B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧 　　 60　　贷：固定资产　　　 300借：原材料　　　　　　　　　　　　 105(100+5)　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17(100×17%)　　无形资产　　　　　　　　　　　 205(200+5)　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(260×17％)　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 20(260-240)　　　　银行存款　　　　　　　　　　 22.8(12.8+5＋5)（2） 假定该项资产交换不具有商业实质:分析：资产交换不具有商业实质情况下，换入资产总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。本题对AB公司而言，补价比例均低于25％，应按非货币性资产交换核算。A公司换入设备的入账价值＝60＋(200－50)－收到的补价12.8＋100×17%+10(营业税)－260×17%+10（为换入设备支付的运杂费）＝190(万元)B公司换入S产品的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[60/(60＋150)] ＋5＝85(万元)B公司换入无形资产的入账价值＝(300－60＋支付的补价12.8+260×17%－100×17%)×[150/(60＋150)] ＋5＝205(万元)A公司的有关会计分录：借：固定资产　　　　　　　　　　　 190　　应交税费—应交增值税(进项税额) 44.2（260×17%）　　累计摊销 　　　　　　　　　　　 50　　银行存款 　　　　　　　 2.8(12.8-10)　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　 60　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17（100×17%）　　　　无形资产 　　　　　　　　　　　 200　　　　应交税费—应交营业税 　　　　　　10（200×5%）B公司的有关会计分录：借：固定资产清理 240　　累计折旧　　　 60　　贷：固定资产 　　　　　　300借：原材料　　　　　　　　　　　 85　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17　　无形资产　　　　　　　　　　 205　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　240　　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 44.2(210×17％)　　　　银行存款 22.8(12.8＋5＋5)

(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司适用的所得税税率为25%，2014年财务报告批准报出日为2015年4月30日，2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成。A公司在2015年1月1日至4月30日发生下列事项：（1）2015年2月10日支付2014年度财务报告审计费80万元；（2）2015年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损300万元；（3）2015年3月15日，公司董事会提出2014年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；（4）2015年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2014年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；（5）2015年4月20日，因产品质量原因，客户将2014年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为1000万元，成本为800万元。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（　）。
A．法院判决违约诉讼败诉
B．董事会提出利润分配方案
C．因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损
D．支付2014年度财务会计报告审计费

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B．D，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，按照10%计提盈余公积金。（1）A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月31日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。（2）2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为6800万元，累计摊销为800万元，公允价值为9000万元。②该宗土地上的厂房原价为4000万元，累计折旧为200万元，公允价值为4200万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为520万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备100万元，公允价值为400万元。　　不含税公允价值合计为13600万元，含税公允价值合计为13668万元。（3）2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①换出对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为20800万元，40%的股权公允价值为12000万元。该投资为B公司2013年自非关联方购入甲公司的80%的股权，初始投资成本为20800万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润2500万元（其中包括本年实现的净利润500万元），其他综合收益增加500万元；置换后置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益方法。②库存商品——乙商品：账面余额为140万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值800万元（其中成本为1000万元，公允价值变动减少200万元），公允价值为1200万元。　　不含税公允价值合计为13400万元，含税公允价值合计为13434万元。（4）2014年4月30日，A．B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款234万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（5）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为30150万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用20万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用4万元。（6）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用40万元。　　2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（7）2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为320万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为400万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。　 2014年8月，甲公司将其成本为1800万元的商品以2000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为2400万元（假设净利润在各月均匀实现）。（8）2014年12月末，乙公司的股票公允价值为1400万元。（9）2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出2200万元（其中，厂房支出2000万元，设备支出200万元），并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为12000万元、8000万元、1000万元。（10）整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。（2）计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（3）计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。（4）编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。（5）编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。（6）编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。（7）编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）

【◆参考答案◆】：（1）企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　A公司土地使用权账面价值为6000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为3800万元，公允价值减去处置费用后的净额为4200万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为400万元，公允价值减去处置费用后的净额为400万元，故不应计提减值准备。（2）换入长期股权投资（甲公司）＝12000＋20＝12020（万元）　　换入库存商品（乙商品）成本＝200（万元）　　换入交易性金融资产成本＝1200（万元）　　换出资产的损益＝（9000－6000）＋（4200－3800）＋0＝3400（万元）　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　（200＋20）220　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 （4000＋520）4520　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　12020　　　　库存商品——乙商品 　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　34　　　　交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　　　　　1200　　　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　（234－20）214　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　4200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（400×17%）68　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3400　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　40　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　（30150×40%－12020）40　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（3）换入土地使用权成本＝9000＋40＝9040（万元）　　换入厂房成本＝4200（万元）　　换入设备成本＝400（万元）　　换出资产的损益＝（12000－20800×40%/80%）＋500×40%＋（200－140＋20）＋（1200－1000）＝2080（万元）　　借：投资性房地产——土地使用权（在建）　　　9040　　　　投资性房地产——厂房（在建）　　　　　　4200　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　68　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 200　　　　贷：长期股权投资——甲公司　（20800×40%/80%）10400　　　　　　投资收益　　　　　 （12000－10400＋1200－1000）1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　34　　　　　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1000　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　（234＋40）274　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：库存商品——乙商品　　　　　　　　　　　　　140　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　　　 1000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　 200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　（2000×40%×10%）80　　　　　　利润分配——未分配利润　 （2000×40%×90%）720　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 （500×40%）200　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　 （500×40%）200（4）甲公司调整后的净利润＝2400×8/12－（400/5－320/10）×8/12－（2000－1800）＝1368（万元）　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）547.2　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（1368×40%）547.2（5）A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　200　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　（1400－1200）200（6）B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（成本） 9040　　　　投资性房地产——厂房（成本） （4200＋2000）6200　　　　固定资产　　　　　　　　　　　 （400＋200）600　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建）　　9040　　　　　　投资性房地产——厂房（在建） 6200　　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 600（7）B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（12000－9040）2960　　　　投资性房地产——厂房（公允价值变动）　　　 （8000－6200）1800　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　4760　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 （600/10÷2）30　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

【◆答案解析◆】：略。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 某公司2014年至2015年研究和开发了一项新工艺作为非专利技术。2014年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2014年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，进而开始进入不具有商业规模的中试生产阶段，2014年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元（符合资本化条件），2015年1至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，2015年6月20日通过该项新工艺中试鉴定，证明可以达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年为企业带来经济利益，采用直线法摊销，无残值。2015年12月31日资产负债表上列示该项无形资产的金额为（　　）万元。
A．941.66
B．1318.34
C．950
D．1130

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：无形资产初始成本=200+800=1000（万元），2015年12月31日资产负债表上列示该项无形资产的金额=1000-（1000/10×7/12）=941.66（万元）。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本题18分）A上市公司（以下简称“A公司”）2015年至2016年发生的与股权投资相关的交易或事项如下。（1）2015年3月1日，A公司公告购买B公司80%的股权。购买合同约定，以2015年1月30日经评估确定的B公司净资产公允价值30000万元为基础，A公司以每股5元的价格定向发行4500万股本公司股票作为对价，购买B公司80%的股权。5月30日，上述交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续，A公司办理完毕股份登记，A公司向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。12月30日，B公司可辨认净资产以1月30日评估值为基础进行调整后的公允价值为32500万元。除一批存货及一项应收账款账面价值与公允价值不同外，其他可辨认资产、负债账面价值与公允价值相同。该批存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元；应收账款公允价值为500万元，账面价值为600万元。当日，B公司股本为15000万元，资本公积为10000万元，盈余公积为3400万元，未分配利润为4000万元。12月30日，A公司股票收盘价为每股6元。该项交易中，A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费75万元、法律费100万元，为发行股票支付券商佣金500万元。A．B公司在该项交易前不存在任何关联方关系。（2）B公司2016年实现净利润1000万元，实现其他综合收益250万元，分配现金股利250万元，购买日评估增值的存货对外销售80%，评估减值的应收账款已按照评估减值金额收回。2016年4月1日，A公司向B公司销售一批货物，价款500万元，账面价值为400万元，B公司购入后作为存货核算，至2016年末已对外销售40%。至2016年12月31日，B公司所欠A公司销售价款尚未支付，A公司为此按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。（3）2016年4月1日，A公司以银行存款1250万元取得C公司30%的股权，能够对C公司施加重大影响。当日，C公司可辨认净资产账面价值为4250万元，公允价值为4500万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为750万元。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。C公司2016年实现净利润600万元，其他综合收益增加120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。（4）C公司2016年6月30日向A公司销售一批货物，售价为500万元，成本为400万元。A公司当年对外销售60%，款项已经结清。其他有关资料：A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑增值税以外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）确定A公司合并B公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的合并商誉并编制购买日个别报表中相关的会计分录。（2）编制A公司合并B公司购买日合并报表中的调整、抵销分录。（3）确定A公司对C公司投资应采用的核算方法，并说明理由；计算A公司2016年持有C公司股权应确认的投资收益的金额，及2016年末A公司对C公司投资的账面价值，并编制A公司2016年对C公司投资的相关会计分录。（4）编制A公司2016年12月31日合并财务报表相关的调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） A公司购买B公司股权的购买日为2015年12月30日。理由：A公司2015年12月30日向B公司董事会派出7名成员，能够控制B公司的相关活动。合并商誉＝6×4500－32500×80%＝1000（万元）借：长期股权投资——投资成本27000　　贷：股本4500　　资本公积——股本溢价22500借：管理费用175　　资本公积——股本溢价500　　贷：银行存款675（2）购买日的调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　资本公积100借：股本15000　　资本公积10100　　盈余公积3400　　未分配利润4000　　商誉1000　　贷：长期股权投资27000　　　　少数股东权益6500（3）A公司对C公司投资应采用权益法核算。理由：A公司能够对C公司施加重大影响。2016年A公司投资后，C公司调整后的净利润＝600×9/12－（1000－750）/5×9/12－（500－400）×（1－60%）＝372.5（万元）A公司应确认的投资收益＝372.5×30%＝111.75（万元）借：长期股权投资——投资成本1350　　贷：银行存款1250　　　　营业外收入100借：长期股权投资——损益调整111.75　　贷：投资收益111.75借：长期股权投资——其他综合收益（120×9/12×30%）27　　贷：其他综合收益272016年末A公司对C公司投资的账面价值＝1350＋111.75＋27＝1488.75（万元）（4）A公司合并财务报表调整、抵销分录如下：借：存货200　　贷：应收账款100　　　　资本公积100借：营业成本160　　应收账款100　　贷：存货160　　　　资产减值损失100B公司2016年调整后的净利润＝1000－160＋100＝940（万元）借：长期股权投资752　　贷：投资收益[（940－250）×80%]552　　　　其他综合收益（250×80%）200借：应付账款585　　贷：应收账款585借：应收账款——坏账准备29.25　　贷：资产减值损失29.25借：股本15000　　资本公积10100　　其他综合收益250　　盈余公积（3400＋1000×10%）3500　　未分配利润（4000＋940－250－100）4590　　商誉1000　　贷：长期股权投资（27000＋752）27752　　　　少数股东权益6688借：投资收益（940×80%）752　　少数股东损益（940×20%）188　　未分配利润——年初4000贷：未分配利润——本年提取盈余公积100　　　　　　　——本年利润分配250　　　　　　　——年末4590借：长期股权投资——C公司[（500－400）×（1－60%）×30%]12　　贷：存货12

(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选项中，不属于利得或损失的是（　）。
A．处置固定资产产生的营业外收入
B．处置无形资产产生的营业外支出
C．可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益
D．发行股票产生的资本公积（股本溢价）

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：利得或损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。选项D，发行股票产生的资本公积属于溢价收入，是计入股本溢价明细科目的，都属于资本投入。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。
A．换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
B．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
C．换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异
D．换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2×15年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即2×17年末才向仍然在职的员工分发。S公司在2×15年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为1200万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×15年年初的折现率为5%，2×15年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，则甲公司在2×15年末应确认的精算损失为（　）。
A．－7.01万元
B．7.01万元
C．－5.5万元
D．5.5万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：按照预期累计福利单位法，归属于2×15年的福利=1200/3=400（万元），则企业在2×15的当期服务成本＝400/（1+5%）2=362.81（万元）；至2×15年末，折现率变为4%，则2×15年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债＝400/（1+4%）2＝369.82（万元），两者之间的差额应作为精算损失予以确认，即精算损失＝369.82－362.81＝7.01（万元）。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2016年转让该项设备的会计分录。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订购货合同，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一台需要安装的大型生产用设备。该设备价款共计1000万元（不考虑增值税），在2015年至2019年的5年内，每年年末支付200万元。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，安装期间发生安装费300万元，已用银行存款付讫。预计使用年限10年，预计净残值为33.98，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为1200万元。同时，甲乙丙三家公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付给乙公司的款项600由丙公司负责偿还。当日，收到丙公司支付的款项1200万元，甲公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定甲公司适用的年折现率为10%，（P/A，10%，5）＝3.7908。（计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（2）转让设备的分录：借：固定资产清理　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1023.98　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1133.98借：银行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1200　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　（1000-200×2）600　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1023.98　　　 未确认融资费用　　　　　　　　（241.84-75.82- 63.40）102.62　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　673.4

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（　　）。
A．在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性会计信息质量要求
B．避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求
C．企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要求
D．企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本，会导致利润的增加，不能体现谨慎性会计信息质量要求，选项A错误；企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性会计信息质量要求，选项D错误。